Archive for Июнь, 2005
Шиллер Г. “Манипуляторы сознанием”
Воскресенье, Июнь 19th, 2005
Шиллер Г. "Манипуляторы сознанием"
Категория: Шиллер | Нет комментариев »
Элиас Канетти Масса и власть.
Воскресенье, Июнь 19th, 2005
Элиас Канетти Масса и власть.
Боязнь прикосновения и ее метаморфозы
Ничего так не боится человек, как непонятного прикосновения. Когда
случайно дотрагиваешься до чего-то, хочется увидеть, хочется узнать или по
крайней мере догадаться, что это. Человек всегда старается избегать
чужеродного прикосновения. Внезапное касание ночью или вообще в темноте
может сделать этот страх паническим. Даже одежда не обеспечивает достаточной
безопасности: ее так легко разорвать, так легко добраться до твоей голой,
гладкой, беззащитной плоти.
Эта боязнь прикосновения побуждает людей всячески отгораживаться от
окружающих. Они запираются в домах, куда никто не имеет нрава ступить, и
лишь IBM чувствуют себя в относительной безопасности. Взломщика боятся не
только потому, что он может ограбить, страшно, что кто-то внезапно,
неожиданно схватит тебя из темноты. Рука с огромными когтями обычный символ
этого страха. Отсюда во многом двойственный смысл немецкого слова angreifen.
Оно может означать и безобидное прикосновение, и опасное нападение, причем в
первом значении всегда присутствует опенок второго. Основное же значение
существительного Angriff уже исключительно отрицательное: нападение, атака.
Нежелание с кем-либо соприкоснуться сказывается и на нашем поведении
среди других. Характер наших движений на улице, в толпе, в ресторанах, в
поездах и автобусах во многом определяется этим страхом. Даже когда мы
оказываемся совсем рядом с другими людьми, ясно их видим и прекрасно знаем,
кто это, мы по возможности избегаем соприкосновений. Коли же, напротив, мы
рады коснуться кого-то, значит, этот человек оказался нам просто приятен, и
сближение происходи! по пашей инициативе.
Быстрота, с какой мы извиняемся, нечаянно кого-то задев, напряженность,
с какой обычно ждешь извинения, резкая и подчас не только словесная реакция,
если его не последует, неприязнь и враждебность, которую испытываешь к
"злоумышленнику", даже когда не думаешь, что у него и впрямь были дурные
намерения, весь этот сложный клубок чувств вокруг чужеродного прикосновения,
вея эта крайняя раздражительность, возбудимость свидетельствуют о том, что
здесь оказывается задето что-то затаенное в самой глубине души, что-то вечно
недремлющее и коварное, что-то никогда не покидающее человека, однажды
установившего границы своей личности. Такого рода страх может лишить и сна,
во время которого ты еще беззащитней.
Освободить человека от этого страха перед прикосновением способна лишь
масса. Только в ней страх переходит в свою противоположность. Для этою нужна
плотная масса, когда тела прижаты друг к другу, плотная и но своему
внутреннему состоянию, то есть когда даже не обращаешь внимания, что тебя
кто-то "теснит". Стоит однажды ощутить себя частицей массы, как перестаешь
бояться ее прикосновения. Здесь в идеальном случае вес равны. Теряют
значение все различия, в том числе и различие пола. Здесь, сдавливая
другого, сдавливаешь сам себя, чувствуя его, чувствуешь себя самого. Вес
вдруг начинает происходить как бы внутри одного тела. Видимо, это одна из
причин, почему массе присуще стремление сплачиваться тесней: в основе его
желание как можно в большей степени освободить каждого в отдельности от
страха прикосновения. Чем плотней люди прижаты друг к другу, тем сильней в
них чувство, что они не боятся друг друга. Этот переход боями прикосновения
в другое, качество свойство массы. Облегчение, которое в ней начинаешь
испытывать и о котором еще пойдет речь в другой связи, становится наиболее
ощутимо при самой большой ее плотности.
Открытая и закрытая масса
Масса, вдруг возникающая там, где только что ничего не было, явление
столь же загадочное, сколь и универсальное. Стояли, допустим, вместе
несколько человек, пять, десять, от силы двенадцать, не больше. Не было
никаких объявлений, никто ничего не ждал. И вдруг все уже черно от людей.
Они стекаются сюда отовсюду, как будто движение по улицам стало
односторонним. Многие понятия не имеют, что случилось, спроси их об атом они
не смогут ответить; и все-таки они спешат присоединиться к толпе. Их
движению присуща решительность, свидетельствующая отнюдь не о простом
любопытстве. Можно сказать, что движение одного оказывается заразительным
для другою, но дело не только в этом: у них есть цель. Она появилась прежде,
чем они это осознали; цель самое черное место, место, где собралось больше
всего людей.
Об этой ярко выраженной форме спонтанной массы следует кое-что сказать.
В месте своего возникновения, то есть собственно в своем ядре, она не так уж
спонтанна, как кажется. Но в остальном, если не считать пяти, десяти или
двенадцати человек, с которых она началась, масса действительно
характеризуется этим свойством. Возникнув однажды, она стремится возрастать.
Стремление к росту первое и главнейшее свойство массы. Она готова захватить
каждого, кого только можно. Всякий, имеющий облик человеческого существа,
может к ней примкнуть. Естественная масса есть открытая масса: для ее роста
вообще не существует никаких границ. Она не признает домов, дверей и замков;
ей подозрительны те, кто от нее запирается. Слово "открытая" здесь следует
понимать во всех смыслах, она такова всюду и во всех направлениях. Открытая
масса существует, покуда она растет. Как только рост прекращается,
начинается ее распад.
Ибо распадается масса так же внезапно, как возникает. В этой своей
спонтанной форме она образование чувствительное. Открытость, позволяющая ей
расти, одновременно опасна для нее. Предчувствие грозящего распада всегда
присутствует в ней. Она пытается избежать его, стараясь быстрее расти. Она
вбирает в себя всех, кого только можно, по, когда никого больше не остается,
распад становится неизбежным.
Противоположностью открытой массе, которая может расти до
бесконечности, которая есть повсюду и именно потому претендует на
универсальность, является закрытая масса.
Эта отказывается от роста, для нее самое главное устойчивость. Ее
примечательная черта наличие границы. Закрытая масса держится стойко. Она
создает для себя место, где обособляется; есть как бы предназначенное ей
пространство, которое она должна заполнит!,. Его можно сравнить с сосудом,
куда наливается жидкость: известно, сколько жидкости войдет в этот сосуд.
Доступ на ее территорию ограничен, туда не попадешь так просто. Границы
уважаются. Эти границы могут быть каменными, в виде крепких стен. Может быть
установлен особый акт приема, может существовать определенный взнос для
входа. Когда пространство оказывается заполнено достаточно плотно, туда
никто больше не допускается. Если какая-то часть желающих осталась за его
пределами, в расчет всегда берется лишь плотная масса внутри закрытого
пространства, остальные не считаются принадлежащими к ней всерьез.
Граница препятствует нерегулируемому приросту, но она затрудняет и
замедляет также возможность распада. Теряя в росте, масса соответственно
приобретает в устойчивости. Она защищена от внешних воздействии, которые
могут бить для нее враждебны и опасны. Но особенно много значит для нес
возможность повторения. Перспектива собираться вновь и вновь всякий раз
позволяет массе избежать распада. Ее ждет какое-то здание, оно существует
специально ради нес, и, покуда оно существует, масса будет собираться здесь
и впредь. Это пространство принадлежит ей даже во время отлива, и в своей
пустоте оно предвещает время прилива.
Разрядка
Важнейший процесс,, происходящий внутри массы, разрядка. До псе массы в
co6ci венном смысле слова еще не существует, по-настоящему се создает
разрядка. Это миг, когда все принадлежащие к ней отбрасывают различия и
чувствуют себя равными.
Имеются в виду прежде всего обусловленные внешне должностные,
социальные, имущественные различия. Каждый по отдельности человек обычно
очень хорошо их чувствует. Они тяжело его гнетут, поневоле и неизбежно
разъединяют людей. Человек, занимающий определенное, надежное место,
чувствует себя вправе никого к себе близко не подпускать. Он стоит,
выразительный, полный уважения к себе, словно ветряная мельница среди
просторной равнины; до следующей мельницы далеко, между ними пустое
пространство. Вся известная ему жизнь основана на чувстве дистанции; дом,
которым он владеет и в котором запирается, должность, которую он занимает,
положение, к которому он стремится, все служит тому, чтобы укрепить и
увеличить расстояние между ним и другим. Свобода какого-либо более глубокого
движения от человека к человеку ограниченна. Вес порывы, все ответные
попытки иссякают, как в пустыне. Никому не дано приблизиться к другому,
никому не дано сравняться с другим. Прочно утвердившиеся иерархии в любой
области жизни не позволяют никому дотянуться до более высокого уровня или
опуститься на более низкий, разве что чисто внешне. В разных обществах
соотношения этих дистанций между людьми бывают различными. В некоторых
решающую роль играет происхождение, в других род занятий или имущественное
положение.
Здесь не место подробно характеризовать яти субординации. Важно
отметить, что они существуют повсюду, повсюду осознаются и решающим образом
определяют отношения между людьми. Удовольствие занимать в иерархии более
высокое положение не компенсирует утраты в свободе движения. Застывший и
мрачный, человек стоит на отдалении от других. Па его плечах тяжкий груз, и
он не может сдвинуться с места. Он забывает, что сам взвалил ату тяжесть на
себя, и мечтает от нее освободиться. Но как ему это сделать? Что бы он ни
решил, как бы ни старался, он живет среди других, которые сведут вес его
усилия на нет. Пока они сами продолжают соблюдать дистанцию, ему не
приблизиться к ним ни на шаг.
Освободиться or этого сознания дистанции можно лишь сообща. Именно это
и происходит в массе. Разрядка позволяет отбросить все различия и
почувствовать себя равными. В тесноте, когда между людьми уже нет
расстояния, когда тело прижато к телу, каждый ощущает другого как самого
себя. Облегчение от этого огромно. Ради этого счастливого мгновения, когда
никто не чувствует себя больше, лучше другого, люди соединяются в массу.
По миг разрядки, столь желанный и столь счастливый, таит в себе и свои
опасности. Уязвима главная иллюзия, которую он порождает: ведь люди, вдруг
ощутившие себя равными, не стали равными взаправду и навсегда. Они
возвращаются каждый в свой дом, ложатся спать каждый в свою постель. Каждый
сохраняет свое имущество. Никто не отказывается от своего имени. Никто не
прогоняет своих родственников. Никто не убегает от своей семьи. Лишь когда
дело доходит до действительно серьезных перемен, люди порывают старые связи
и вступают в новые. Такого рода союзы, которые по своей природе могут
охватить лишь ограниченное число участников и, чтобы обеспечить свою
устойчивость, должны устанавливать жесткие правила, я называю кристаллами
масс. О них еще будет сказано подробней.
Но сама масса распадается. Она чувствует, что распадется. Она боится
распада. Она может сохраниться лишь в том случае, сели процесс разрядки
продолжится, если он вовлечет в себя людей, примкнувших к ней. Лишь рост
массы дает возможность принадлежащим к ней не возвращаться к грузу своих
частных тягот.
Жажда разрушения
О страсти массы к разрушению говорится часто, это первое, что в ней
бросается в глаза, и нельзя отрицать, что эту страсть действительно можно
наблюдать всюду, в самых разных странах и культурах. Все это констатируют и
осуждают, но никто по-настоящему не объясняет.
Больше всего масса любит разрушать дома и предметы. Поскольку имеются в
виду чаще всего предметы хрупкие, такие, как оконные стекла, зеркала,
горшки, картины, посуда, принято | читать, что именно хрупкость предметов
побуждает массы их разрушать. Несомненно, шум разрушения, звук разбиваемой
посуды, звон оконных стекол немало добавляет к удовольствию от процесса: это
мощные звуки новой жизни, крик новорожденного. То, что их легко вызвать,
делает их еще более желанными, все кричит на разные голоса, и вещи
рукоплещут, звеня. Особенно бывает нужен, очевидно, такого рода шум в самом
начале, когда собралось еще не слишком много народа и событий еще мало или
вовсе не произошло. Шум сулит приход подкрепления, на нею надеются, в нем
видят счастливое предвестие грядущих дел. Но неверно было бы полагать, что
решающую роль здесь играет легкость разрушения. Набрасывались и на
скульптуры из твердого камня и не успокаивались, покуда не уродовали их до
неузнаваемое! и. Христиане отбивали головы и руки греческим богам.
Реформаторы и революционеры порой низвергали изображения святынь с таких
высот, что это бывало небезопасно для жизни, а камень, который пытались
разрушить, нередко оказывался таким твердым, что цели удавалось добиться
лишь отчасти.
Разрушение произведений искусства, которые что-то изображают, есть
разрушение иерархии, которую больше не признают. Атаке подвергаются
установленные дистанции, для всех очевидные и общепризнанные. Их прочность
соответствует их незыблемости, они существовали издавна, как полагают,
испокон веков, стояли прямо и непоколебимо; и невозможно было приблизиться к
ним с враждебными намерениями. Теперь они низвергнуты и разбиты на куски. В
этом акте осуществилась разрядка.
Но она не всегда заходит так далеко. Обычное разрушение, о котором шла
речь вначале, есть не что иное, как атака на всяческие границы. Окна и двери
принадлежность домов, они самая уязвимая их часть, ограничивающая внутреннее
пространство от внешнею мира. Если разбить двери и окна, дом потеряет свою
индивидуальность. Кто угодно и когда угодно может туда войти, ничто и никто
внутри не защищены. Но в этих домах обычно прячутся, как считают, люди,
пытавшиеся обособиться от массы, ее враги. Теперь то, что их отделяло,
разрушено. Между ними и массой нет ничего. Они могут выйти и присоединиться
к пей. Можно их заставить сделать это.
Но и это еще не все. Каждый в отдельности человек испытывает чувство,
что в массе он выходит за пределы своей личности. Он ощущает облегчение от
тою, что утратили силу псе дистанции, заставлявшие его замыкаться в самом
себе, отбрасывавшие его назад. Освободившие!, or этою груза, он чувствует
себя свободным, а значит, может преступить собственные границы. То, что
произошло с ним, должно произойти также с другими, он ждет подобною от них.
Какой-нибудь глиняный горшок раздражает его тем, что это, в сущности, тоже
граница. В доме его раздражают закрытые двери. Ритуалы и церемонии, все, что
способствует сохранению дистанции, он ощущает как угрозу, и это для нею
невыносимо. Повсюду массу пытаются расчленить, вернуть в заранее навязанные
пределы. Она ненавидит свои будущие тюрьмы, которые были для нее тюрьмами и
прежде. Ничем не прикрытой массе все кажется Бастилией.
Самое впечатляющее из всех разрушительных средств огонь. Он виден
издалека и привлекает других. Он разрушает необратимо. После огня ничто не
вернется в прежнее состояние. Масса, разжигающая огонь, чувствует, что перед
ней не устоит ничто. Пока он распространяется, ее сила растет. Он уничтожает
все враждебное ей. Огонь, как еще будет показано, самый мощный символ массы.
Как и она, он после всех причиненных им разрушений должен утихнуть.
Прорыв
Открытая масса это масса в собственном смысле слова, которая свободно
отдается своему естественному стремлению к росту. Открытая масса не имеет
ясного чувства или представления, насколько большой она могла бы стать. Она
не привязана ни к какому заранее известному помещению, которое ей
требовалось бы заполнить. Ее размер не определен; она склонна расти до
бесконечности, а для этого ей нужно лишь одно: больше и больше людей. В этом
голом состоянии масса особенно приметна. При атом она воспринимается как
что-то необычное, а поскольку она рано или поздно распадается, ее трудно
сполна оценить. Наверно, к ней и дальше не относились бы с доста1 очной
серьезностью, если бы чудовищный прирост населения и быстрое разрастание
городов, характерное для нашей современной эпохи, не способствовали все
более частому ее возникновению.
Закрытые массы прошлою, о которых еще будет идти речь, превратились в
организации для посвященных. Своеобразное состояние, характерное для их
участников, кажется чем-то естественным; ведь собирались всегда ради
какой-то определенной цели: религиозной, торжественной или военной, и
состояние, казалось бы, определялось этой целью. Пришедший на проповедь
наверняка пребывал в искреннем убеждении, что ею интересует проповедь, и он
бы удивился, а может быть и возмутился, скажи ему кто-то, что больше самой
проповеди ему приятно множество присутствующих. Смысл всех церемоний и
правил, характерных для таких организаций, в сущности, yдержание массы:
лучше надежная церковь, полная верующих, чем весь ненадежный мир.
Равномерность посещения церкви, привычное и неизменное повторение
определенных ритуалов обеспечивали массе своего рода массовые переживания,
только введенные в какое-то русло, рамки. Исполнение этих обрядов в строго
определенное время заменяет потребность в чем-то более суровом и сильном.
Возможно, таких учреждений было бы достаточно, оставайся число людей
примерно одинаковым. Но в города прибывает все больше жителей, рост
народонаселения в последние сто лет происходит нарастающими темпами. Тем
самым создавались и предпосылки для образования новых, более крупных масс, и
ничто, в том числе самое опытное и умелое руководство, не способно было при
таких условиях остановить этот процесс.
Выступления против традиционного церемониала, о которых рассказывает
история религии, всегда были направлены против ограничения массы, которая в
конечном счете хотела вновь ощутить свой рост. Вспомним Нагорную проповедь
Нового завета: она звучала под открытыми небесами, ее могли слушать тысячи,
и она была направлена в этом нет никакого сомнения против ограничительного
церемониала официального храма. Вспомним стремление христианства во времена
апостола Павла * вырваться из национальных, племенных границ еврейства и
стать универсальной религией для всех людей. Вспомним о презрении буддизма к
кастовой системе тогдашней Индии.
Событиями подобного рода богата и внутренняя история отдельных мировых
религий. Храм, каста, церковь всегда оказываются слишком тесными. Крестовые
походы порождают массы таких размеров, что их не могло бы вместить ни одно
церковное здание тогдашнего мира. Позднее флагелланты устраивают свои
действа на. глазах у целых городов, причем они еще путешествуют из города в
город. Проповедник Весли * еще в XVIII веке организует свое движение
методистов, устраивая проповеди под открытым небом. Он прекрасно сознает,
как важно привлечь к себе большие массы, и не раз отмечает в своем дневнике,
сколько людей слушало его на этот раз. Прорыв из закрытых помещений, где
принято собираться, всегда означает желание массы вернуть себе прежнюю
способность к внезапному, быстрому и неограниченному росту.
Итак, прорывом я называю внезапный переход закрытой массы в открытую.
Такое случается часто, однако не следует понимать этот процесс как чисто
пространственный. Порой впечатление такое, как будто масса вытекает из
помещения, где она была надежно укрыта, на площадь и па улицы города, где
она, все в себя вбирая и всему открытая, получает полную свободу действий.
Но важней этого внешнего процесса соответствующий ему процесс внутренний:
неудовлетворенность ограниченным числом участников, внезапное желание
привлечь к себе других, страстная решимость вобрать всех.
Со времен Французской революции такие прорывы приняли форму, которую
можно назвать современной. Очевидно, потому, что масса в значительной мере
отказалась от связи с традиционными религиями, нам стало с тех пор легче
наблюдать ее, так сказать, в голом, биологическом виде, вне трансцендентных
толкований и целей, которые она позволяла себе внушать прежде. История
последних 150 лет отмечена быстрым возрастанием числа подобных прорывов; это
относится даже к войнам, которые стали массовыми. Массе уже не достаточно
благочестивых правил и обетов, ей хочется самой ощутить в себе великое
чувство животной силы, способность к страстным переживаниям, а для этого
всегда можно иудержаться есть что-то
бессильное. Единственный перспективный путь тут образование двойной массы,
когда одна масса может сопоставлять себя с другой. Чем ближе обе по силе и
интенсивности, тем дольше, меряясь друг с дружкой, смогут они продлить свое
существование.
Чувство преследования
К наиболее бросающимся в глаза чертам жизни массы принадлежит нечто,
что можно назвать чувством преследования. Имеется в виду особая
возбудимость, гневная раздражительность по отношению к тем, кто раз и
навсегда объявлен врагом. эти люди могут вести себя как угодно, быть грубыми
или предупредительными, участливыми или холодными, жесткими или мягкими все
воспринимается как проявление безусловно дурных намерений, недобрых замыслов
против массы, заведомым стремлением откровенно или исподтишка се разрушить.
Чтобы объяснить это чувство враждебности и преследования, нужно опять
же исходить из того основною факта, что масса, однажды возникнув, желает как
можно быстрее расти. Трудно переоценить силу и настойчивость, с какой она
распространяется. 11окуда она чувствует, что растет например, в
революционных процессах, которые зарождаются в маленьких, однако полных
напряжения массах, она воспринимает как помеху всякое противодействие своему
росту. I'.e можно рассеять или разогнать с помощью полиции, однако это
оказывает воздействие чисто временное как будто рукой согнали рой мух. Но
она может быть атакована и изнутри, если требования, которые привели к ее
образованию, оказались удовлетворены. Тогда слабые от нее отпадают; другие,
собравшиеся к ней примкнуть, поворачивают на полпути.
Нападение на массу извне может лишь се укрепить. Физический разгон лишь
сильнее сплачивает людей. Гораздо опасней для пес нападение изнутри.
Забастовка, добившаяся каких-то выгод, начинает распадаться. Нападение
изнутри апеллирует к индивидуальным прихотям. Масса воспринимает его как
подкуп, как нечто "аморальное", поскольку оно подрывает чистоту и ясность
первоначальных настроений. В каждом члене такой массы таится маленький
предатель, который хочет есть, пить, любить, который желает покоя. Покуда
это для него не так важно, покуда он не придаст этому слишком большого
значения, его никто не трогает. Но едва он заявит об этом вслух, его
начинают ненавидеть и бояться. Становится ясно, что он поддался на вражескую
приманку.
Масса всегда представляет собой нечто вроде осажденной крепости, но
осажденной вдвойне: есть враг, стоящий перед ее стенами, и есть враг в
собственном подвале. В ходе борьбы она привлекает все больше приверженцев.
Перед всеми воротами собираются прибывающие друзья и бурно стучатся, чтобы
их впустили. В благоприятные моменты эту просьбу удовлетворяют; иногда они
перелезают и через стены. Город все больше и больше наполняется борцами; но
каждый из них приносит с собой и маленького невидимого предателя, который
поскорее пыряет в подвал. Осада состоит в попытках не допустить в город
перебежчиков. Для врагов внешних стены важнее, чем для осажденных внутри.
Это осаждающие все время их надстраивают и делают выше. Они пытаются
подкупить перебежчиков и, если их нельзя удержать, заботятся о том, чтобы
маленькие предатели, уходящие вместе с ними, прихватили с собой в город
достаточный запас враждебности.
Чувство преследования, которому подвержена масса, есть не что иное, как
чувство двойной угрозы. Кольцо внешних стен сжимается все сильней и сильней,
подвал внутри становится все больше и больше. Что делает перед стенами враг,
всем хорошо видно; но в подвалах все совершается тайно.
Впрочем, образы такого рода обычно раскрывают лишь часть истины.
Прибывающие извне, желающие проникнуть в город для массы не только новые
приверженцы, подкрепление, опора, это и ее питание. Масса, переставшая
расти, пребывает как бы в состоянии поста. Существуют средства, позволяющие
выдержать такой пост; религии достигли по этой части немалою мастерства.
Дальше еще будет показано, как мировым религиям удастся сохранять массы
своих приверженцев, даже если не происходит их большого и быстрого роста.
Укрощение масс в мировых религиях
Религии, претендующие на универсальность, добившиеся признания, очень
скоро изменяют акцент в своей борьбе за души людей. Первоначально речь для
них идет о том, чтобы охватить и привлечь к себе всех, кого только возможно.
Они мечтают о массе универсальной; для них важна каждая отдельная душа, и
каждую они желают заполучить. Но борьба, которую им приходится вести,
постепенно порождает нечто вроде скрытого уважения к противнику с ею уже
существующими институтами. Они видят, как непросто им держаться. Поэтому
институты, обеспечивающие единство и устойчивость, кажутся им все более
важными. Побуждаемые примером противников, они прилагают все усилия, чтобы
самим создать нечто подобное, и, если им это удастся, со временем такие
институты становятся для них главным. Они начинают жить уже сами но себе,
обретают самоценность и постепенно укрощают размах первоначальной борьбы за
души. Церкви строятся таких размеров, чтобы вместить тех верующих, которые
уже есть. Увеличивают их число осторожно и с оглядкой, когда это
действительно оказывается необходимо. Заметно сильное стремление собирать
верующих по группам. Именно потому, что их теперь пало много, увеличивается
склонность к распаду, а значит, опасность, которой надо все время
противодействовать.
Чувство коварства массы, можно сказать, в крови у исторических мировых
религий. Их собственные традиции, на которых они учатся, напоминаю! им, как
неожиданно, вдруг это коварство может проявиться. Истории массовых обращений
в их же веру кажутся им чудесными, и они таковы на самом деле. В движениях
отхода от веры, которых церкви боятся и потому преследуют, такою рода чудо
обращается против них, и раны, которые они ощущают па своей шкуре,
болезненны и незабываемы. Оба процесса бурный первоначальный рост и не менее
бурный отток потом питают их постоянное недоверие к массе.
Они хотели бы видеть нечто противоположное ей послушную паству. Недаром
принято говорить о верующих как об овцах и хвалить их за послушание. Пастве
совершенно чуждо то, что так важно для массы а именно стремление к быстрому
росту. Церковь довольствуется временной иллюзией равенства между верующими,
на которой, однако, не слишком строго настаивает, определенной, причем
умеренной плотностью и выдержанностью курса. Цель она предпочитает указывать
очень отдаленную, где-то в потусторонней жизни, куда вовсе не нужно тотчас
спешить, пока еще жив, ее еще нужно заслужить трудом и послушанием.
Направление постепенно становится самым главным. Чем дальше цель, тем больше
шансов на устойчивость. Как будто бы непременный принцип роста заменяется
другим, весьма от него отличным: повторением.
Верующие собираются в определенных помещениях, в определенное время и
при помощи одних и тех же действий приводятся в состояние, присущее массе,
но состояние смягченное; оно производит на них впечатление, не становясь
опасным, и они к нему привыкают. Чувство единства отпускается им
дозированно. От правильности этой дозировки зависит устойчивость церкви.
В каких бы церквах или храмах ни приучились люди к этому точно
повторяемому и точно отмеренному переживанию, им уже от него никуда не уйти.
Оно уже становится для них таким же непременным, как еда и все, что обычно
составляет их существование. Внезапный запрет их культа, подавление их
религии государственной властью не может остаться без последствий. Нарушение
тщательного баланса в их массовом хозяйстве может спустя время привести к
вспышке открытой массы. И уже эта масса проявляет тогда все свои известные
основные свойства. Она бурно распространяется. Она осуществляет подлинное
равенство взамен фиктивного. Она обретает новую и гораздо более интенсивную
плотность. Она отказывается на время от той далекой и труднодостижимой цели,
для которой воспитывалась, и ставит перед собой цель здесь, в этой
конкретной жизни с ее непосредственными заботами.
Все религии, подвергавшиеся внезапному запрету, мстили за себя чем-то
вроде секуляризации. Сильная, неожиданно дикая вспышка совершенно меняет
характер их веры, хотя сами они не понимают природы этой перемены. Они
считают эту веру еще прежней и полагают, что лишь стараются сохранить свои
глубочайшие убеждения. На самом деле они вдруг совершенно меняются, обретая
острое и своеобразное чувство, присущее открытой массе, которую они теперь
образуют и которой во что бы то ни стало хотят оставаться.
Паника
Паника в театре, как уже часто бывало замечено, это распад массы. Чем
сильнее объединяло людей представление, чем более замкнута форма театра,
который держит их вместе внешне, тем более бурно происходит распад.
Впрочем, может быть и так, что само по себе представление еще не
создает настоящей массы. Часто оно вовсе не захватывает публику, которая не
расходится просто потому, что уже пришла. То, чего не удалось вызвать пьесе,
тотчас делает огонь. Он не менее опасен для людей, чем звери, самый сильный
и самый древний символ массы. Весть об огне внезапно обостряет всегда
присутствовавшее в публике чувство массы. Общая, несомненная опасность
порождает общий для всех страх. На какое-то время публика становится
подлинной массой. Будь это не в театре, можно было бы вместе бежать, как
бежит стадо зверей от опасности, черпая дополнительную энергию в единой
направленности движения. Такого рода активный массовый страх великое
коллективное переживание всех животных, которые живут стадом, быстро бегают
и вместе спасаются.
В театре, напротив, распад массы носит насильственный характер. Двери
могут пропустить одновременно лишь одного или нескольких человек. Энергия
бегства сама собой становится энергией, отбрасывающей назад. Между рядами
стульев может протиснуться лишь один человек, здесь каждый тщательно отделен
от другого, каждый сидит сам по себе, на своем месте. Расстояние до
ближайшей двери для каждого разное. Нормальный театр рассчитан на то, чтобы
закрепить людей на месте, оставив свободу лишь их рукам и голосам. Движение
ног по возможности ограничивается.
Таким образом, внезапный приказ бежать, который происходит от огня,
вступает в противоречие с невозможностью совместного движения. Дверь, через
которую каждый должен протиснуться, которую он видит, в которой он видит
себя, резко отделена от всех прочих, это рама картины, которая очень скоро
овладевает его мыслями. Так что масса подвергается насильственному распаду
как раз на вершине своего самоощущения. Резкость перемены проявляется в
самых сильных, индивидуальных действиях: люди толкаются, бьются, бешено
колотят вокруг.
Чем больше человек борется "за свою жизнь", тем яснее становится, что
борется он против других, которые мешают ему со всех сторон. Они выступают
здесь в той же роли, что и стулья, балюстрады, закрытые двери, с той только
разницей, что эти другие еще движутся против тебя. Они теснят тебя отовсюду,
откуда только хотят, вернее, откуда теснят их самих. Женщин, детей, стариков
щадят не больше чем мужчин, здесь просто никого не различают. Это характерно
для массы, где все равны; и хотя каждый уже не ощущает себя частицей массы,
он все еще ею окружен. Паника это распад массы внутри массы. Отдельный
человек отпадает от нее в момент, когда ей как целому грозит опасность, он
хочет от нее отделиться. Но так как он физически еще принадлежит ей, он
вынужден против нес бороться. Довериться ей теперь означало бы для него
гибель, поскольку гибель грозит ей самой. В такой момент он делает все,
чтобы как угодно выделиться. Ударами и пинками он навлекает на себя ответные
удары и пинки. Чем больше он их раздает, чем больше получает в ответ, тем
яснее он ощущает себя, тем отчетливей начинает вновь осознавать границы
собственной личности.
Интересно наблюдать, как много общего оказывается между массой и
пламенем для вовлеченных в эту борьбу. Масса возникает благодаря
неожиданному виду огня или возгласу "Пожар!"; подобно пламени она играет с
тем, кто пытается из нее вырваться. Люди, которых этот человек расталкивает,
для него словно горящие предметы, их прикосновение к любому месту тела
враждебно ему, оно его пугает. Это общее чувство враждебности, напоминающее
об огне, захватывает каждого, кто попадается на пути; то, как он постепенно
подступает к каждому предмету отдельно и наконец полностью его охватывает,
весьма напоминает поведение массы, грозящей человеку со всех сторон.
Движения в ней непредсказуемы, вдруг вырывается из нее рука, кулак, нога,
точно языки пламени, которые могут взвиться внезапно и где угодно. Огонь,
приобретший вид лесного или степного пожара, есть враждебная масса, каждый
человек может это ярко почувствовать. Огонь вошел в его душу как символ
массы и таким остается в его сознании. А когда приходится видеть, как в
панике старательно и как будто бессмысленно топчут ногами человека это есть
ни что иное, как растаптывание огня.
Панику как распад можно предотвратить лишь в том случае, если продлить
первоначальное состояние общего массового страха. Это возможно в церкви,
которой что-то грозит: тогда в общем страхе начинают молиться общему Богу,
ибо ему одному дано совершить чудо потушить огонь.
Масса в виде кольца
Двояко замкнутую массу можно наблюдать на арене. Не лишено интереса
исследовать ее в этом своеобразном качестве.
Арена хорошо отделена от внешнего мира. Обычно ее видно издалека. Ее
местоположение в городе, здание, которое она занимает, известны всем. Даже
когда о ней не думаешь, всегда чувствуешь, где она. Крики оттуда разносятся
далеко. Если она открыта сверху, многое из того, что на ней происходит,
становится известно в городе.
Но как бы ни возбуждали эти известия, беспрепятственный
доступ внутрь арены невозможен. Число мест здесь ограничено. Ее
плотности положен предел. Сидения расположены так, чтобы люди не слишком
теснились. Им всем должно быть удобно. Надо, чтобы все могли хорошо видеть,
каждый со своего места, и чтобы никто никому не мешал.
С внешней, обращенной к городу стороны арена представляет собой
безжизненную стену. Изнутри же здесь выстраивается гтсна из людей. Все
присутствующие обращают к городу свои спины. Они отделены от структуры
города, его стен, его улиц. Пока они находятся внутри арены, их не заботит
ничто происходящее в городе. Жизнь с ее обычными заботами, обычными
правилами и привычками отодвинута в сторону. На какое-то время люди получают
возможность собраться в большом количестве, им обещаны положенные эмоции но
при одном важнейшем условии: масса должна разряжаться вовнутрь.
Ряды расположены один над другим, чтобы все видели, что происходит
внизу. По в результате выходит так, что масса располагается сама против
себя. Каждый видит перед собой тысячу людей, тысячу голов. Пока он тут, они
тут все. Все, что волнует его, волнует и их, и он это видит. Они сидят от
него на некотором отдалении; отдельные подробности, обычно различающие
людей, делающие их индивидуальностями, смазаны. Вес становятся друг на друга
очень похожи, все сходно ведут себя. Каждый замечает в других только то, что
переполняет его самого. Возбуждение, которое он видит в них, подогревает его
собственное возбуждение.
Масса, которая таким образом оказывается выставлена сама себе на
обозрение, нигде не прерывается. Кольцо, образуемое ею, замкнуто. Ничто из
него не вырвется. Кольцо, составленное из рядов очарованных лиц,
представляет собой нечто на удивление однородное. Оно охватывает и вбирает в
себя все, происходящее внизу. Никто его не покидает, никто не хочет уйти.
Каждое пустое место в этом кольце могло бы напомнить о предстоящем, когда
все должны будут разойтись. Но пустот здесь нет:
эта масса замкнута двояко но отношению к внешнему миру и внутри себя.
Свойства массы
Прежде чем предпринять попытку классификации массы, уместно вкратце
обобщить ее главные свойства. Можно выделить следующие четыре черты:
I. Масса хочет постоянно расти. 11риродных границ для се роста не
существует. Там, где такие границы искусственно созданы, то есть в
институтах, служащих сохранению замкнутой массы, всегда возможен и время от
времени происходит прорыв массы. Безусловно надежных учреждений, которые
могли бы раз и навсегда помешать приросту массы, не существует.
2. Внутри маем господствует равенство. Оно абсолютно, бесспорно и
никогда не ставится под вопрос самой массой. Оно имеет такое фундаментальное
значение, что можно определить состояние массы именно как состояние
абсолютного равенства. У всех есть головы, у всех есть руки, а чем там они
отличаются, не так уж важно. Ради этого равенства и становятся массой. Все,
что могло бы от итого отвлечь, не стоит принимать во внимание. Все лозунги
справедливости, все теории равенства вдохновлены в конечном счете этим
опытом равенства, который каждый по-своему пережил в массе.
3. Масса любит плотность. Никакая плотность для нее не чрезмерна. Не
должно быть никаких перегородок, ничего чужеродного внутри, все должно по
возможности ей принадлежать. Чувство наибольшей плотности она получает в
момент разрядки. Возможно, еще удастся подробней определить и измерить эту
плотность.
4. Массе нужно направление. Она находится в движении и движется к
чему-то. Общность направления для всех, кто к ней принадлежит, усиливает
чувство равенства. Цель, лежащая вне каждою в отдельности и относящаяся ко
всем, вытесняет частные, неравные цели, которые были бы для массы
смертельны. Для того чтобы она существовала, ей необходимо направление.
Поскольку масса всегда боится распада, се можно направить к какой-то цели.
Но тут существует еще и темная инерция движения, зовущая к новым, более
важным связям. Часто нет возможности предсказать, какого рода будут эти
связи.
Каждое из четырех обозначенных здесь свойств может играть большую или
меньшую роль. В зависимости от того, какое из них превалирует, можно
по-разному классифицировать массы.
Когда речь шла об открытых и закрытых массах, было подчеркнуто, что эта
классификация устанавливается по признаку роста. Покуда этому росту ничто не
препятствует, масса открыта; она закрыта, когда ее рост ограничен.
Другое разделение о нем речь впереди между ритмической и замершей
массами. Оно основано на двух следующих главных свойствах: равенстве и
плотности, причем на обоих вместе.
Замершая масса живет ожиданием разрядки. Она не сомневается в ней,
однако оттягивает ее. Она хочет относительно долго оставаться плотной, чтобы
подготовиться к мгновению разрядки. Позволительно сказать, что она в этом
плотном состоянии разогревается, а разрядку откладывает как можно дольше.
Масса начинается здесь не с равенства, а с плотности. Равенство же
становится главной целью массы, которого она наконец достигает; всякий
совместный крик, всякое совместное проявление оказывается тогда выражением
этого равенства.
В массе же ритмической плотность и равенство, наоборот, с самого начала
присутствуют одновременно. Здесь все связано с движением. Всякое возбуждение
тел, которое можно наблюдать, заранее известно и выражается в танце.
Расходясь и вновь сближаясь, участники как бы умело расчленяют плотность.
Равенство же демонстрируется само собой. Демонстрация плотности и равенства
искусно создает чувство массы. Быстро возникают ритмические образы, и
положить им конец может лишь физическая усталость.
Следующая пара понятий, медленной и быстрой массы, связана
исключительно с характером цели. Самые приметные массы, о которых обычно
идет речь и которые составляют столь важную часть нашей современной жизни,
политические, спортивные, военные массы; они ежедневно у нас перед глазами
все это быстрые массы. Весьма отличны от них религиозные массы
потустороннего мира или паломников; их цель вдали, путь их долог, подлинное
образование массы отодвигается в отдаленную страну или в царство небесное. В
сущности, мы можем наблюдать лишь стечение этих медленных масс, потому что
конечные состояния, к которым они стремятся, невидимы и недостижимы для
неверующих. Медленная масса медленно собирается и видит собственное
осуществление лишь в дальней дали.
Все яти формы, суть которых здесь лишь обозначена, требуют более
детального рассмотрения.
Ритм
Ритм первоначально это ритм ног. Каждый человек ходит, а поскольку он
ходит на двух ногах и попеременно касается земли ступнями, поскольку он
передвигается, покуда происходит это касание, независимо от его желания
возникает ритмический звук. Шаг правой и левой ноги никогда не бывает
совершенно одинаков. Разница между ними может быть больше или меньше, это
зависит от личных свойств или настроения. Можно также идти быстрее или
медленнее, можно бежать, внезапно остановиться или прыгнуть.
Человек всегда прислушивался к шагам других людей, они наверняка
интересовали его больше, чем свои собственные. Хорошо известна и походка
разных животных. Многие из их ритмов богаче и выразительней, чем у людей.
Когда бегут стада копытных словно движутся полки барабанщиков. Древнейшим
знанием человека было знание животных, которые его окружали, которые ему
угрожали и на которых он охотился. Он учился распознавать их по ритму
движения. Древнейшим шрифтом, который человек учился читать, был шрифт
следов. Это была своего рода ритмическая нотопись, существовавшая испокон
веков; она сама собой запечатлевалась на мягкой земле, и человек, читавший
следы, связывал с ними шум, при котором они возникали.
Следы зачастую бывали многочисленные, густые. Люди, первоначально
жившие мелкими ордами, молча разглядывали их и проникались сознанием, как
велика разница между их малым числом и громадностью этих стад. Они были
голодны и все время искали добычу; чем больше добычи, тем лучше для них. Но
они так же хотели, чтобы их самих было больше. Стремление людей умножаться
всегда было сильным. Не стоит, однако, понимать под этим словом простое
желание плодиться. Люди хотели, чтоб их было больше теперь, в данном
конкретном месте, в этот самый момент. Многочисленность стад, на которых они
охотились, и желание множить собственное число своеобразно переплетались в
их душе. Свое чувство они выражали в определенном состоянии общего
возбуждения, которое я называю ритмической или конвульсивной массой.
Средством для этого был прежде всего ритм их ног. Вслед за одними идут
другие. Шаги, быстро вторя шагам, создают впечатление множества людей. Они
не сдвигаются с небольшою пятачка, танцуют все время на одном месте. Шаги их
не становятся тише, они повторяются и повторяются с неизменной громкостью и
живостью. Их интенсивность компенсирует недостаток численности. Когда топот
становится сильней, впечатление такое, будто людей больше. Для всех людей
вокруг танец обладает притягательной силой, которая не ослабевает, покуда он
не кончится. Все, кто только может его слышать, присоединяются к нему,
включаются в него. Самым естественным было бы, если бы этот приток людей
продолжался. Но поскольку вскоре не остается уже никого, кто мог бы к ним
присоединиться, танцующие, сознавая свое ограниченное число, должны
изображать нарастание сил. Они двигаются так, как будто их становится все
больше. Их возбуждение растет и доходит до неистовства.
Но каким образом они компенсируют недостаток численности? Тут особенно
важно, что каждый из них делает то же, что и другие, каждый топает так же,
как и другой, каждый машет руками, каждый совершает одни и те же движения
головой. Эта равноценность участников как бы разветвляется на равноценность
членов каждого. Все, что только в человеке подвижно, обретает особую жизнь,
каждая нога, каждая рука живет сама по себе. Отдельные члены сводятся к
общему знаменателю. Они совсем сближаются, часто покоясь друг на друге. Их
равноценность подкрепляется плотностью и совмещается с равенством. И вот
перед тобой пляшет единое существо с пятьюдесятью головами, сотней ног и
сотней рук, все движутся единообразно и с единой целью. На вершине
возбуждения эти люди действительно чувствуют себя одним целым, и лишь
физическое изнеможение валит их с ног.
У всех конвульсивных масс--именно благодаря ритму, который ими
овладевает, есть что-то сходное. Это наглядно может продемонстрировать
рассказ об одном таком танце, относящийся к первой трети прошлого века. Речь
идет о танце хака новозеландского племени маори, танце первоначально
воинском.
"Маори стали в длинный ряд по четыре человека. Танец, называемый
"хака", должен был внушить страх и ужас каждому, кто видел его впервые. Все
племя, мужчины и женщины, свободные и рабы, стояли вперемешку, независимо от
занимаемого ими положения. Мужчины были совершенно нагие, если не считать
патронташей, опоясывавших их. Все были вооружены ружьями и штыками,
прикрепленными к концам копий и к палкам. Молодые женщины с обнаженной
грудью, включая жен вождя, также принимали участие в танце.
Такт пения, сопровождавшего танец, выдерживался весьма строго.
Подвижность этих людей была поразительна. Вдруг все они высоко подпрыгивали,
отрываясь от земли одновременно, как будто ими двигала одна воля. В тот же
миг они взмахивали своим оружием и изображали на лице гримасу. Со своими
длинными волосами, которые у них обычны как для мужчин, так и для женщин,
они были подобны войску горгон. Опускаясь, все издавали громкий стук о землю
двумя ногами одновременно. Этот прыжок в воздух повторялся часто и во все
более быстром темпе.
Черты их были искажены так, как только возможно для мускулов
человеческого лица, и всякую новую гримасу в точности повторяли все
участники. Стоило одному сурово, как будто винтом, стянуть лицо, все тотчас
ему подражали. Они так вращали глазами, что порой виден был только белок и
казалось, что в следующий миг они выскочат из орбит. Все одновременно
высовывали длинные-предлинные языки, как этого никогда не смог бы сделать ни
один европеец; для этого нужно долго, чуть ли не с детства, упражняться. Их
лица представляли собой зрелище ужасающее, и облегчением было отвести от них
взгляд.
Каждая часть их тела жила отдельной жизнью: пальцы рук и ног, глаза,
языки, равно как сами руки и ноги. Они громко били себя ладонями то по левой
части груди, то по бедрам. Шум их пения был оглушителен, в танце участвовало
более 350 человек. Можно себе представить, какое воздействие производил этот
танец в военные времена, как он возбуждал храбрость и как усиливал
враждебность обеих сторон друг к другу" '.
' I. S. Polark. New Zealand. Л narrative of travels and adventures.
London, 1838, Vol. 1, p. 81-84.
Вращение глазами и высовывание языка знаки вызова и противостояния. И
хотя война, вообще-то, дело мужчин, причем свободных мужчин, возбуждение
хакой охватывает всех. Масса здесь не знает ни пола, ни возраста, ни
общественного положения: все действуют как равные. Однако что отличает этот
танец от других подобного же рода это особенно ярко выраженное разветвление
равенства. Получается, будто каждое тело оказывается разложенным на
отдельные части, не только на руки и ноги, это как раз бывает часто, но
также и на пальцы рук и ног, языки и глаза, причем все эти языки действуют
синхронно, делают одно и то же в один и тот же миг. Равными в одном и том же
действии оказываются то все пальцы, то все глаза. Самые мелкие частицы тел
объединяются этим равенством, которое проявляется в непрерывно нарастающем
действии. Вид 350 человек, которые одновременно подпрыгивают вверх,
одновременно высовывают языки, одновременно вращают глазами, должен
произвести впечатление неодолимого единства. Плотность здесь это не только
плотность людей, но также плотность отдельных частей их тела. Кажется, что,
даже если бы эти пальцы и языки не принадлежали людям, они могли бы
действовать и сражаться сами по себе. Ритм хаки делает самоценным каждое из
этих равенств в отдельности. Все вместе и на таком подъеме они неодолимы.
Ведь происходит все так, как будто предполагается, что это увидят: как
будто враг на них смотрит. Интенсивность совместной угрозы вот что такое
хака. Но возникнув ради этой цели, танец стал чем-то большим. Выучиваемый с
малых лет, он имеет разные формы и исполняется по всяким возможным поводам.
Многих путешественников приветствовали, исполняя перед ними хаку. Из их
рассказов мы и получили эти сведения. Две дружественные группы,
встретившись, также приветствуют друг друга исполнением хаки; и это делается
так серьезно, что неосведомленный наблюдатель каждый миг опасается начала
битвы. При торжественном погребении большого вождя, после всех горьких
стенаний и актов самоистязания, принятых у маори, после торжественного и
весьма обильного пиршества все вдруг вскакивают, хватают свои ружья и
начинают хаку.
В этом танце, в котором могут участвовать все, племя ощущает себя
массой. Они исполняют сто всякий раз, когда испытывают потребность в том,
чтобы быть массой и предстать в этом качестве перед другими. Добившись
ритмического совершенства, племя обретает необходимую уверенность в своей
цели. Благодаря хаке его единство не подвергается серьезной внутренней
угрозе.
Неподвижность
Замершая масса плотно стиснута, действительно свободное движение было
бы для нее невозможно. В се состоянии есть нечто пассивное, замершая масса
ждет. Она ждет, пока ей покажут обещанную голову или что-то скажут, или она
следит за борьбой. Плотность значит здесь особенно много: давление, которое
отдельный человек ощущает со всех сторон, дает ему представление о мощи
целого, лишь частицу которого он собой представляет. Чем больше стекаегся
людей, тем это давление сильней. Ноги никуда не могут двинуться, руки
стиснуты, свободными остаются лишь головы, они могут видеть и слышать;
всякое возбуждение передастся непосредственно от тела к телу. Чувствуешь
себя телесно связанным одновременно со многими вокруг. Знаешь, что это
разные люди, но, поскольку они здесь так плотно объединены, ощущаешь их как
единство. Этот вид плотности существует определенное время, действуя
какой-то срок как постоянная величина; она аморфна, не подчинена никакому
известному или выученному ритму. Долго ничего не происходит, однако
потребность в действии нагнетается, возрастает и тем сильней в конце концов
прорывается.
Терпение замершей массы, возможно, не покажется таким удивительным,
если как следует уяснить, что значит для нее это чувство плотности. Чем
масса плотнее, тем больше она притягивает к себе новых людей. Плотность для
нес мера собственной величины, и она же побуждает ее к новому росту. Самая
плотная масса растет быстрее всего. Неподвижность перед разрядкой есть
выражение этой плотности. Чем дольше масса остается неподвижной, тем дольше
чувствует и проявляет свою плотность.
Для каждого в отдельности из составляющих массу длительность
неподвижного состояния есть длительность накопления;
можно отложить в сторону оружие, убрать многочисленные шипы, обычно
направленные Друг против друга; можно стоять тесно и не чувствовать тесноты,
не испытывать страха перед прикосновением, не бояться Друг друга. Прежде чем
тронешься с места, все равно куда, хочется проникнуться уверенностью, что ты
останешься вместе со всеми. Нужно, чтобы ничто не мешало этому процессу
срастания. Замершая масса еще не вполне уверена в своем единстве и потому
как можно дольше держится тихо.
Но у этого терпения есть свои границы. Разрядка в конце концов
необходима, без нее вообще нельзя сказать, действительно ли масса
существовала. Крик, звучавший обычно при публичных казнях, когда палач
поднимал голову преступника, или возгласы, знакомые по нынешним спортивным
соревнованиям, это голоса массы. Важнее всего их спонтанность. Возгласы,
выученные заранее и регулярно повторяемые время от времени, еще не означают,
что масса обрела собственную жизнь. Они, видимо, должны способствовать
этому, но они могут быть чисто внешними, как отрепетированные движения
воинской части. Напротив, спонтанный, заранее не подготовленный массой крик
это без обмана, и его воздействие огромно. Он может выражать эмоции любого
рода; порой не так важен их характер, как сила, разнообразие и
непредсказуемость последствий. Именно они формируют душу массы.
Впрочем, порой они бывают столь сильными и концентрированными, что в
следующий момент взрывают массу. Таков эффект публичных казней ведь одну и
ту же жертву можно убить лишь однажды. Если казнят кого-то, кто считался
неуязвимым, в возможности его смерти можно сомневаться до последнего
момента. Такое сомнение еще усиливает неподвижность массы. Тем острее и
резче действует затем вид отрубленной головы. Крик, следующий за этим, будет
ужасен, но это уже последний крик данной определенной массы. Таким образом,
можно сказать, что в этом случае она расплачивается мгновенной смертью за
избыток напряженного ожидания, которое переживает с особенной
интенсивностью.
Гораздо целесообразнее наши нынешние спортивные мероприятия. Зрители
могут сидеть; это наглядно подчеркивает общее терпение. Свобода ног им дана,
чтобы топать, но они не двигаются с места. Рукам обеспечена свобода хлопать.
Для состязания предусмотрено определенное время; обычно не предполагается,
что оно может быть сокращено; по меньшей мере какое-то время все остаются
вместе. За это время может произойти что угодно. Нельзя знать заранее,
когда, в какие ворота и будет ли вообще забит гол; а наряду с этим
вожделенным главным событием существует много других, порождающих бурные
вспышки. Возгласы звучат здесь часто и по разным поводам. Однако
необходимость распада, когда все в конце концов должны разойтись, заранее
предусмотрена по истечении срока и потому не имеет такого болезненного
характера. Кроме того, проигравший может взять реванш, а значит, здесь нет
ничего совсем уж окончательного. Итак, масса получает возможность
по-настоящему удобно расположиться; скопиться сначала у входа, затем
замереть на сидениях, при подходящем случае как угодно кричать, и, даже
когда все кончится, в будущем у нее есть надежда на повторение.
Замершие массы гораздо более пассивного рода образуются в театрах.
Идеальный случай когда играют при полном зале. Желательное число зрителей
известно с самого начала. Они собираются сами по себе, находя дорогу в зал
каждый по отдельности, если не считать некоторых скоплений перед кассами. Их
места указаны. Все установлено заранее: исполняемая пьеса, занятые артисты,
время начала и само наличие зрителей на местах. Опоздавших встречают с
легкой враждебностью. Как упорядоченное стадо, люди сидят тихо и бесконечно
терпеливо. Но каждый хорошо сознает свое отдельное существование; он
сосчитал и отметил, кто сидит рядом. Перед началом представления он спокойно
наблюдает ряды собравшихся голов: они вызывают у него приятное, но
ненавязчивое чувство плотности. Равенство зрителей состоит, собственно, лишь
в том, что все получают со сцены одно и то же. Но возможность спонтанных
реакций на происходящее здесь ограничена. Даже для аплодисментов есть свое
определенное время, и аплодируют действительно тогда, когда положено
аплодировать. Лишь по силе аплодисментов можно судить, насколько
сформировалась масса; это единственный для нее масштаб; так относятся к
аплодисментам и артисты.
Неподвижность в театре стала уже настолько ритуальной, что ее
воспринимают лишь внешне, как мягкое давление извне, которое не оказывает на
людей более глубокого воздействия и, во всяком случае, вряд ли может
породить в них чувство внутреннего единства и общности. Не следует, однако,
забывать, какой степени достигает совместное ожидание, с которым связано их
присутствие здесь, причем это ожидание длится все время, пока идет
представление. Редко покидают театр прежде, чем оно окончится; даже если
зрители разочарованы, они держатся;
но ведь это значит, что они все это время держатся вместе.
Противоположность между тихим поведением зрителей и громкой
деятельностью аппарата, на них воздействующего, еще сильней проявляется на
концертах. Здесь все рассчитано на полное отсутствие помех. Любое движение
нежелательно, любой звук предосудителен. В то время как для музыки, звучащей
со сцены, много значит ритм, никак нельзя не чувствовать, чтоб этот ритм
сказывался на зрителях. Непрерывно меняющаяся музыка вызывает самые
разнообразные и бурные чувства. Не может быть, чтобы большая часть
присутствующих их не испытывала, не может также быть, чтобы они испытывали
их не одновременно. Но никаких внешних реакций на это не заметно. Люди сидят
не шелохнувшись, как будто им удается ничего не слышать. Ясно, что такое
умение замирать нужно долго и искусно воспитывать, к результатам этого
воспитания мы уже привыкли. Ведь если взглянуть непредвзято, немногие
явления в нашей культурной жизни столь достойны удивления, как концертная
публика. Люди, позволяющие музыке действовать на себя естественно, ведут
себя совершенно иначе; если они прежде вообще не слышали музыки, первое
соприкосновение с ней может вызвать у них безудержное возбуждение. Когда
матросы, высадившиеся на берег Тасмании, сыграли туземцам "Марсельезу", те
выражали свое удовольствие такими странными телодвижениями и удивленными
жестами, что матросы тряслись от смеха. Один восторженный юноша дергал себя
за волосы, скреб себе голову обеими руками и время от времени что-то
восклицал.
На наших концертах сохранился лишь жалкий рудимент физической разрядки.
Рукоплескания звучат как благодарность за исполнение, хаотичный короткий шум
за хорошо организованный долгий. Когда аплодисменты кончаются, все так же
тихо, как сидели, расходятся, уже вполне охваченные чем-то вроде
религиозного благоговения.
Из религиозной сферы первоначально и пришла тишина концертов.
Совместное стояние перед Богом упражнение, распространенное во многих
религиях. Ему присущи те же черты неподвижности, что наблюдаются и у
светских масс, и оно может вести к таким же внезапным и сильным разрядкам.
Пожалуй, самый впечатляющий пример знаменитое "Стояние на Арафате" ',
кульминация паломничества в Мекку. На равнине Арафат в нескольких часах
ходьбы от Мекки в определенные, установленные ритуалом дни собираются 600^
700 тысяч паломников. Они располагаются большим кольцом вокруг "Горы
благодати", голого холма, возвышающегося посреди этой равнины. В два часа
пополудни, самое жаркое время, паломники занимают свои места и стоят так до
захода солнца. Головы у всех обнажены, все одеты в одинаковые белые
паломнические одежды. Со страстным напряжением слушают они слова
проповедника, который обращается к ним с холма. Его проповедь это
беспрерывная хвала Господу. Все произносят в ответ формулу, повторяемую
тысячекратно: "Мы ждем твоих повелений. Господи, мы ждем твоих повелений!"
Многие плачут от восторга, многие бьют себя в грудь. Многие падают в обморок
от чудовищной жары. Но существенно, что все эти раскаленные долгие часы они
терпеливо ждут на священной равнине. Лишь с закатом солнца дается знак
отправляться в путь.
О том, что нам известно относительно сути других религиозных обычаев,
относящихся к числу самых загадочных, будет сказано позднее и в другой
связи. Здесь нас интересует лишь многочасовой момент неподвижности. Сотни
тысяч людей в нарастающем возбуждении будут стоять на равнине Арафат и, что
бы ни случилось, не позволят себе покинуть это свое место перед лицом
Аллаха. Вместе они собираются здесь и вместе получают знак выступать.
Проповедь их воспламеняет, и они сами воспламеняют себя возгласами. В
формуле, употребляемой ими, упоми-
' Jaudefroy Dcmonhyncs, Lc Pelcrinage a
25.').
кается "ожидание", это ожидание напоминает о себе вновь и вновь.
Солнце, продвигаясь по небу, заливает всех пылающим светом, медленно и
незаметно погружает все в тот же зной; его можно назвать воплощением
неподвижности.
Существуют разные степени оцепенения и молчания религиозных масс, но в
состояние высшей пассивности масса приводится насильно, извне. В битве две
массы устремляются друг на друга, и каждая хочет оказаться сильнее другой.
Боевым кличем они пытаются доказать как врагу, так и себе, что они
действительно сильней. Цель битвы заставить замолкнуть другую партию. Когда
все противники повержены, их громкий, единый голос, полный действительно
серьезной угрозы, смолкает навсегда. Самая тихая масса - это масса вражеских
трупов. Чем опаснее она была, тем приятней видеть се неподвижным скоплением.
Ведь так хотелось, чтобы она стала именно такой беззащитной | рудой
мертвецов. Ибо грудой они только что на тебя нападали, грудой кричали на
тебя. Эту утихомиренную массу мертвецов раньше отнюдь не считали
безжизненной. Предполагалось, что они где-то еще будут на свой лад жить
дальше, также все вместе, и эта жизнь, по сути, должна не так уж отличаться
от прежней. Враги, лежащие в виде трупов, представляют, таким образом, для
наблюдателя крайний случай замершей массы.
Но и это еще не предел. Вместо павших врагов можно представить себе
вообще всех мертвецов, лежащих в общей земле и ждущих своего воскресения.
Каждый умерший и похороненный умножает их число; все, кто когда-либо жил,
принадлежат к их числу, а таких бесконечно много. Земля, их связывающая,
обеспечивает плотность этой массе, и, даже если они лежат раздельно, есть
чувство, будто они рядом друг с другом. Они останутся лежать так бесконечно
долго, до самого дня Страшного суда. Их жизнь замирает до момента
воскресения, и это тот самый момент, когда они соберутся перед Господом,
который их будет судить. Между ними ничего нет, они лежат как масса, и как
масса восстанут вновь. Ничто так великолепно не подтверждает реальности и
значения замершей массы, как развитие этой концепции воскресения и Страшного
суда.
Медленность, или Отдаленность цели
Понятие медленной массы связано с отдаленностью цели. Цель незыблема,
люди настойчиво движутся к ней и все время пути, что бы ни случилось,
держатся вместе. Путь далек, препятствия неведомы, опасности грозят со всех
сторон. Разрядки не дано, пока не будет достигнута цель.
Медленная масса имеет форму процессии. Поначалу она может включать в
себя всех, кто к ней принадлежит, как при исходе сынов израилевых из Египта.
Их цель--земля обетованная, и они составляют массу, покуда веруют в эту
цель. История их странствия есть история этой веры. Часто трудности столь
велики, что людей начинают терзать сомнения. Они голодают или томятся
жаждой, и, если возникает ропот, им грозит распад. Человек, который ими
предводительствует, каждый раз старается возродить в них веру. Каждый раз
это удается--если не ему, то врагам, чью угрозу они чувствуют. За время
странствий, которые длятся более сорока лет, не раз в силу той или иной
необходимости возникают отдельные кратковременные массы, и о них при случае
еще будет кое-что сказано. Однако это образования внутри одной всеобъемлющей
медленной массы, которая движется к заветной цели--земле, им обещанной.
Взрослые участники странствия стареют и умирают, рождаются и вырастают юные,
но, хотя меняются личности, шествие в целом остается тем же самым. В него не
вливаются никакие новые группы. С самого начала определено, кто к нему
принадлежит и кто имеет право на землю обетованную. Поскольку эта масса не
может скачкообразно расти, кардинальным во все время странствия остается
один вопрос: что сделать, чтобы не распасться[7]
Другую форму медленной массы можно скорее сравнить с водной системой.
Она начинается с маленьких ручейков, которые постепенно стекаются вместе; в
возникшую реку отовсюду вливаются другие реки, и, если впереди оказывается
достаточно пространства, все вместе становится потоком, цель которого море.
Наверное, самый впечатляющий пример для этой формы медленной массы ежегодное
паломничество в Мекку. Из самых отдаленных частей мусульманского мира
отправляются караваны паломников, все в направлении Мекки. Одни могут быть
поначалу совсем незначительными, другие снаряжаются властителями сразу с
таким блеском, чтобы ими могла гордиться страна, из которой они выходят. Но
и те и другие во время своего путешествия встречаются с новыми караванами, у
которых та же цель, так что все они растут, ширятся и вблизи своей цели
становятся могучими потоками. Мекка морс, в которое они впадают.
Для таких паломничеств весьма характерно то, что их участникам остается
много места для переживаний обычных, не имеющих ничего общего со смыслом
затеянного. Каждый день люди преодолевают многочисленные опасности, по
большей части бедствуют и должны заботиться о еде и питье. Жизнь их,
протекающая на чужбине, причем на чужбине все время новой, подвержена
опасности гораздо больше, чем дома. И это вовсе не опасности, связанные с
характером их предприятия. Словом, эти паломники в значительной мере
остаются индивидуумами, живущими каждый сам по себе, как люди повсюду. Но
поскольку они помнят о своей цели (а так обстоит дело с большинством из
них), они все время остаются также частью медленной массы, которая в каких
бы отношениях они с ней ни находились продолжает существовать и существует,
покуда они не достигнут цели.
Третья форма медленной массы представлена всеми случаями, где люди
обращены к невидимой и в этой жизни недостижимой цели. Потусторонний мир,
где почившие праведники ждут всех, кто заслужил здесь место, вот хорошо
обозначенная цель, доступная лишь верующим. Они видят
Категория: Канетти | Нет комментариев »
Корпоративное право
Четверг, Июнь 9th, 2005
Содержание
1 ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
2 ПРЕДМЕТ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
3 ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ КОРПОРАЦИИ
4 ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
5 ОБЩЕСТВО С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
10 ПОНЯТИЕ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ И ИХ ВИДЫ
11 ОБЩИЕ ПРИЗНАКИКОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
12 ОСОБЕННЫЕ ПРИЗНАКИ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
13 СООТНОШЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ С НОРМАМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ И ДОГОВОРНЫМИ
14 ПРАВОВОЙ ХАРАКТЕР КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
16 КОРПОРАТИВНЫЕ ДЕЛОВЫЕ ОБЫКНОВЕНИЯ
18 КОРПОРАТИВНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ АКТ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
19 ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К КОРПОРАТИВНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТАМ
20 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ СОЗДАНИЯ КОРПОРАТИВНЫХ АКТОВ
21 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ КОРПОРАТИВНЫХ АКТОВ
22 ДОСТОИНСТВА КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
23 НЕДОСТАТКИ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
24 СИСТЕМАТИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
25 ПРЯМОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
26 ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
27 ОПОСРЕДОВАННОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
28 ФУНКЦИИ КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
29 СОЦИАЛ ЬН Ы Е ФУН КЦИ И КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
30 СОБСТВЕННО ЮРИДИЧЕСКИЕ ФУНКЦИИ КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
31 НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ БИЗНЕСА
32 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ КОРПОРАТИВНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
33 ПРЯМОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА КОРПОРАТИВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
34 КОСВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ ГОСУДАРСТВА НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
35 МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БИЗНЕСА
36 СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
37 ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КОРПОРАЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ НОРМ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
38 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДИРЕКТОРОВ И УПРАВЛЯЮЩИХ КОРПОРАЦИЙ
39 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АКЦИОНЕРОВ, ПЕРСОНАЛА КОРПОРАЦИЙ
40 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВ КОРПОРАЦИЙ
41 УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ
42 УВЕЛИЧЕНИЕ И УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
44 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ В КОРПОРАЦИИ
45 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В КОРПОРАЦИЯХ
46 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
47 ПОНЯТИЕ КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ ВИДЫ
62 КОРПОРАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРУДА
63 КАДРОВАЯ ПОЛИТИКА. ПОЛОЖЕНИЕ О ПЕРСОНАЛЕ
66 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА. ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА
67 РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ И ВРЕМЯ ОТДЫХА
68 ДИСЦИПЛИНА ТРУДА. ПРАВИЛА ВНУТРЕННЕГО ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА
69 СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
70 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОГОВОРНОЙ РАБОТЫ
72 ЮРИДИЧЕСКАЯ СЛУЖБА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1 ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
Корпоративное право — одна из отраслей российского права; является подотраслью гражданского права. Нормы корпоративного права направлены на урегулирование общественных отношений по организации и деятельности предприятий и организаций, выступающих субъектами гражданского права. Следовательно, корпоративное право — это совокупность юридических норм, регулирующих правовой статус, порядок деятельности и создания хозяйственных обществ и товариществ.
Для корпоративного права наиболее важными являются такие понятия, как юридические и физические лица, организации, предприятия, коммерческие организации, корпорации и др.
Нормы корпоративного права направлены на регулирование правового статуса, порядок создания и деятельности этих хозяйственных субъектов и обществ.
Основополагающим методом правового регулирования корпоративного права является (как и в гражданском праве) диспозитивный метод правового регулирования.
Сущность диспозитивного метода состоит в том, что законодатель использует по отношению к субъектам права дозволение, как правило, и предусматривает несколько вариантов поведения для субъектов, за которыми остается выбор возможного и необходимого им поведения. Диспозитивный метод выражается, в частности, в том, что субъекты
имеют право выбрать форму деятельности из числа предусмотренных гражданским законодательством.
Однако при осуществлении правового регулирования корпоративных отношений использование только диспозитивного метода невозможно, поэтому применяется также императивный метод правового регулирования.
Императивный метод предполагает обязывание субъекта поступить каким-либо определенным в законе образом или запрет совершать определенные действия, т.е. в данном случае законодателем задается определенная модель или вариант поведения.
Применительно к корпоративному праву необходимо отметить, что императивный метод при регулировании правоотношений, касающихся деятельности, создания и правового положения хозяйственных организаций и обществ, имеет большее значение, чем при правовом регулировании общегражданских правоотношений.
Корпоративное право обладает следующими нижеперечисленными признаками:
1) оно является подотраслью российского гражданского права, т.е. обладает по отношению к гражданскому праву РФ значительной степенью автономности и самостоятельности, имеет свой конкретный предмет регулирования;
2) регулирует общественные отношения, касающиеся создания, деятельности и правового статуса хозяйственных субъектов в РФ, т.е. корпоративные отношения;
3) состоит из корпоративных норм, объединенных в институты.
2 ПРЕДМЕТ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
Корпоративное право — подотрасль гражданского права, нормы которой направлены на урегулирование общественных отношений по организации и деятельности предприятий и организаций, выступающих субъектами гражданского права.
Для корпоративного права наиболее важными являются такие понятия, как лица, организации, предприятия, коммерческие организации и т.д.
Предмет отрасли права — это общественные отношения, на которые направлено правовое регулирование данной отрасли.
Для корпоративного права РФ особое значение имеет правовое регулирование субъектного состава гражданских правоотношений.
В гражданских правоотношениях участвуют самые разнообразные субъекты. В наиболее общем виде эти субъекты именуются «лица». Главной особенностью субъектов гражданского права РФ является то, что все эти субъекты реализуют частную правосубъектность. Наиболее характерной особенностью субъектов является их равенство перед законом, судом и в отношениях друг с другом и другими субъектами.
Слово «корпоративное» происходит от латинского корня, означающего объединение, корпорацию, общество, союз.
Термин «корпоративное право» понимают двояко — в широком и узком смысле. В широком смысле корпоративное право — это совокупность юридических норм, регулирующих правовой статус, порядок деятельности и создания хозяйственных обществ и товариществ.
В узком смысле корпоративное право — это система правил, установленных собственником или администрацией коммерческой организации и регулирующих правоотношения внутри данной организации.
Кроме того, выделяют несколько смежных отраслей права и понятий, например коммерческое право, акционерное право, кооперативное право, хозяйственное право. Для правильного понимания характера правоотношений, регулируемых этими отраслями, необходимо их разграничить. У всех этих отраслей имеются общие черты, но имеются и определенные различия.
Предмет корпоративного права шире, чем предмет регулирования акционерного права, поскольку в предмет регулирования корпоративного права входит регулирование и иных хозяйственных организаций, а не только акционерных обществ.
Предмет корпоративного права значительно шире по объему, чем, например, предмет регулирования кооперативного права, так как к предмету регулирования кооперативного права относятся исключительно вопросы создания, деятельности и правового положения кооперативов, а корпоративное право регулирует деятельность гораздо большего числа других участников гражданских правоотношений.
Итак, предметом корпоративного права является совокупность правоотношений по поводу создания, деятельности и правового положения хозяйственных субъектов.
3 ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ КОРПОРАЦИИ
Корпорациями являются своего рода объединения, коллективные субъекты. Закрепление на конституционном уровне свободы объединения очень важно, поскольку дает множество вариантов решений по поводу участия в объединении, формах такого участия и диспозитивности формы объединения. Диспозитивность (возможность выбора) формы объединения является признаком демократического государства. Участие в организации при ее создании является сугубо добровольным делом и осуществляется в соответствии с волей субъекта. Никто не может быть принужден к вступлению в какое-либо объединение или пребыванию в нем.
Корпорации как коммерческие организации занимаются предпринимательской деятельностью. Предпринимательство представляет собой хозяйственную деятельность, осуществляемую предпринимателем на свой страх и риск и под свою ответственность, направленную на систематическое извлечение прибыли. Конституция РФ предусматривает, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, что в полном объеме относится к таким субъектам, как корпорации. Однако при этом Конституция РФ ограничивает деятельность в сфере экономики определенным образом, так, например, не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
В собственности корпораций могут находиться любые объекты гражданского оборота, в том числе и земля, поскольку в Конституции РФ специально указано, что земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности.
Государственное регулирование корпоративной деятельности значительно различается в зависимости от вида корпорации, области ее деятельности и других характерных особенностей. Меры административно-правового регулирования, применяемые в отношении корпораций, подразделяются в зависимости от того, на какой основе они созданы—на базе исключительно частного капитала либо с участием капитала государственного. Однако на все без исключения виды корпораций распространяются такие меры, как: регистрационно-легализующий порядок образования и деятельности; целевое программирование формирования и развития корпораций в приоритетных для государства сферах; антимонопольное регулирование.
К корпорациям, основанным преимущественно на государственном капитале, существуют дополнительные меры (определение порядка управления органами государственной власти пакетами акций таких корпораций и др.).
4 ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой самостоятельную организационно-правовую форму осуществления предпринимательской деятельности. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Признаки ООО: юридическое лицо; хозяйственное общество; имеет уставный капитал; учреждается одним или несколькими лицами; уставный капитал в соответствии с количеством учредителей разделен на доли; имеет учредительные документы; участники общества не отвечают по обязательствам общества; участники общества несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью».
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, т.е. наделено гражданской правоспособностью и выступает в качестве самостоятельного участника гражданского оборота.
ООО наделяется правоспособностью с момента его создания. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
000 может быть создано на определенный срок или бессрочно. По общему правилу общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество может создавать филиалы и открывать представительства.
Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.
Учредительные документы 000 должны содержать условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.
5 ОБЩЕСТВО С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Общество с дополнительной ответственностью представляет собой промежуточное звено между товариществом и 000, поскольку структура ОДО характерна для общества, а характер ответственности его участников — для товарищества. Общество с дополнительной ответственностью — менее популярная форма организации бизнеса, чем, например, общество с ограниченной ответственностью, поскольку не ограничена ответственность участников капиталом общества. При этом ОДО позволяет довольно эффективно управлять организацией и в то же время защищать интересы кредиторов общества более надежным образом.
ОДО структурно и организационно имеет одинаковое строение с обществом с ограниченной ответственностью. Эти две организации являются наиболее близкими. Их правовое положение настолько близко, что ст. 95 ГК РФ «Основные положения об обществах с дополнительной ответственностью», регулирующая статус общества с дополнительной ответственностью, дает отсылку к нормам, регулирующим положение 000. Согласно этой статье к ОДО применяются правила ГК РФ об 000 постольку, поскольку иное не предусмотрено ГК РФ.
ОДО признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную
ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.
Признаки ОДО: является организацией (общий признак юридического лица); может быть учреждено одним или несколькими лицами (признак, характерный для общества); имеет уставный капитал (общий признак юридического лица и коммерческих организаций); уставный капитал общества разделен на доли (общий признак коммерческой организации); участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов (признак, характерный для товарищества); при банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам (оригинальный признак общества с ограниченной ответственностью, в целом более характерный для товарищества).
Фирменное наименование общества с дополнительной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с дополнительной ответственностью».
6 АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.
Акционерное общество обладает следующими признаками:
1) является организацией;
2) имеет уставный капитал;
3) уставный капитал разделен на акции;
4) участниками акционерного общества являются акционеры;
5) акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества;
6) акционеры несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Фирменное наименование АО должно содержать его наименование и указание на то, что общество является акционерным.
АО могут осуществлять самую различную деятельность, охватываемую понятием предпринимательской деятельности, в том числе могут осуществлять производственную деятельность, сельскохозяйственную деятельность, осуществлять кредитные операции; для осуществления некоторых видов деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.
АО может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ с соблюдением требований Закона об акционерных обществах и иных федеральных законов. Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ осуществляются также в соответствии с законодательством иностранного государства по местонахождению филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества. Руководители филиала и представительства назначаются обществом и действуют на основании доверенности, выданной обществом. Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.
В связи с деятел ьностью акционерного общества действует реестр акционеров. В реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами РФ.
7 ВИДЫ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
АО, участники которого отчуждают принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Оно вправе проводить подписку на выпускаемые им акции и их продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. АО обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов РФ.
В ОАО не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества.
АО, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.
Количество акционеров ЗАО не должно превышать 50, в противном случае оно подле-
жит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока — ликвидации в судебном порядке.
Вид АО обязательно отражается в его уставе и фирменном наименовании, поскольку правовое положение акционеров и порядок приобретения ими своих прав в этом качестве зависит в первую очередь от вида АО.
Акционер общества, намеренный продать свои акции третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных акционеров. В случае, если акционеры общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом приобретения всех акций, предлагаемых для продажи, в течение двух месяцев со дня такого извещения, если более короткий срок не предусмотрен уставом общества, акции могут быть проданы третьему лицу.
При продаже акций с нарушением преимущественного права приобретения любой акционер или общество, если уставом общества предусмотрено преимущественное право приобретения обществом акций, вправе в течение трех месяцев с момента, когда акционер или общество узнали либо должны были узнать о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
Уступка преимущественного права не допускается, поскольку условие о личности акционера ЗАО является существенным.
Общества, учредителями которых выступают РФ, субъект РФ или муниципальное образование, могут быть только открытыми.
8 ОБЪЕДИНЕНИЯ КОРПОРАЦИЙ
Корпорации могут создавать различные объединения. При рассмотрении объединений корпораций нужно иметь в виду:
1) субъекты, вступившие в объединение, не теряют юридическую самостоятельность;
2) объединение корпораций становится самостоятельным юридическим лицом (с балансом, банковским счетом, органами управления и обособленным имуществом);
3) добровольность — основной принцип в текущей деятельности объединений корпораций. Юридической формой ее является учредительный договор, заключаемый между корпорациями — участниками объединения, и утвержденный, ими устав;
4) объединение корпораций является некоммерческой организацией (целью деятельности не является получение прибыли).
Виды объединений
Союзы — это объединения предприятий по отраслевому, территориальному и иному признаку в целях обеспечения интересов участников в государственных, международных и иных организациях. Союз разрабатывает прогнозы, созывает конференции, обобщает и распространяет опыт.
Хозяйственные ассоциации создаются по ведомственной принадлежности и могут входить в другие объединения без согласия членов ассоциации. Они представляют интересы своих членов в отношениях с государственными и не-
государственными организациями. Функции — производственного характера: функция координации производственной деятельности, функция углубления между ними специализации и т.п.
Концерны—добровольные объединения корпораций на основе централизации производственных функций, научно-технической политики, инвестиций, финансовой и технической политики, внешнеэкономической деятельности, имеющими своей целью и организацию коммерческого обслуживания.
Консорциумы — временные союзы, объединения на паевой основе, которые возникают между банками и промышленными корпорациями для совместного размещения займа или осуществления единого капиталоемкого проекта. Консорциум создается, когда проект превышает финансовые возможности одного банка. Картели — объединения корпораций с целью эффективного решения вопросов, связанных со сбытом продукции. Создание может преследовать цели овладения рынками сбыта, разграничения сфер влияния и т.п.
Трест — вид объединения корпораций, который отличается прочностью экономических и организационных связей. Корпорации, в нем участвующие, теряют хозяйственную и частично юридическую самостоятельность, так как здесь объединение происходит практически по всем параметрам их деятельности.
Синдикат — объединение, где корпорации теряют коммерческую самостоятельность. Главная цель создания синдиката — решение вопросов сбыта товаров.
9 РЕГИСТРАЦИЯ КОРПОРАЦИЙ
Корпорация, как и все юридические лица и индивидуальные предприниматели, подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей». Данные государственной регистрации любой корпорации как юридического лица включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления любому лицу по его письменному заявлению.
В настоящее время в нашей стране действуют «Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений», утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе и корпораций, представляет собой акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, корпораций, их объединений, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах, корпорациях, их объединениях и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о государственной регистрации юридических лиц. Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержит записи о:
1) государственной регистрации при создании, реорганизации, ликвидации юридических лиц, в том числе любой корпорации и их объединений;
2) государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы корпорации, любого другого юридического лица;
3) различных изменениях сведений о корпорации, содержащихся в государственном реестре юридических лиц; ,
4) документах корпорации, их объединений, юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляемых в регистрирующий орган.
Документы, относящиеся к государственной регистрации корпорации, содержатся в регистрационном деле этого юридического лица, которое является частью государственного реестра.
Основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом либо иным органом в соответствии с федеральными законами о специальном порядке регистрации отдельных видов юридических лиц по документам, предоставленным при государственной регистрации юридического лица.
10 ПОНЯТИЕ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ И ИХ ВИДЫ
Нормой корпоративного права РФ признается установленное (путем издания закона) или санкционированное (путем предоставления права заключить нормативный договор) государством правило поведения, являющееся общеобязательным и формально определенным, которое устанавливает обязанности и определяет права участников корпоративных правоотношений.
Нормы корпоративного права содержатся в источниках корпоративного права РФ: законах, подзаконных нормативно-правовых актах, нормативных договорах субъектов корпоративного права РФ.
Структура нормы права — это внутреннее устройство нормы права. Структура нормы права включает в себя элементы нормы права. Число и особенности таких элементов в структуре нормы права зависят от особенностей регулируемых правоотношений. Традиционно в структуре нормы права выделяют три составляющие: гипотезу, диспозицию и санкцию. Гипотезой признается часть нормы права, определяющая условия действия нормы. Диспозиция по определению представляет собой правило поведения. Санкция представляет собой указание на вид и меру ответственности за нарушение правил, предусмотренных диспозицией, при наличии условий, определенных в гипотезе.
Для корпоративного права РФ характерны нормы-принципы (содержащие основополагающие
начала), нормы-дефиниции (нормы, содержащие определение) и нормы — правила поведения.
В зависимости от метода правового регулирования различают императивные и диспозитивные нормы. Императивные нормы требуют безоговорочного подчинения (так, «государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом»), диспозитивные предусматривают возможность выбора вариантов поведения субъектам корпоративных правоотношений (финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом).
По уровню правового регулирования нормы корпоративного права РФ могут относиться к нормам законов и подзаконных нормативных актов.
Различают управомочивающие (участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица), обязывающие (денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества) и запрещающие (хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции) нормы корпоративного права РФ.
11 ОБЩИЕ ПРИЗНАКИКОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
Любая норма корпоративного права состоит из трех частей: гипотезы, диспозиции и санкции.
Гипотезой признается часть нормы права, определяющая условия действия нормы. Эта часть нормы ограничивает группу отношений, к которым применима данная норма, отношениями между корпоративными субъектами и определяет признаки таких субъектов.
Диспозиция по определению представляет собой правило поведения.
Санкция представляет собой указание на вид и меру ответственности за нарушение правил, предусмотренных диспозицией, при наличии условий, определенных в гипотезе.
Что касается способов изложения норм права, то выделяют прямой, бланкетный и отсылочный способы изложения норм права.
Пример прямого изложения нормы права, когда в одной статье нормативного акта приводятся все три элемента нормы права (гипотеза, санкция, диспозиция), — вышеназванная ст. 72 ГК РФ.
При отсылочном способе изложения законодатель ссылается на другую статью этого же нормативного акта или иного конкретного нормативного акта, нормы которого также регулируют те же правоотношения. Отсылочный способ изложения характерен для корпоративных норм в частности и гражданского законодательства в целом.
Отсылочная норма присутствует в ст. 79 ГК РФ «Передача доли участника в складочном капитале полного товарищества». Согласно этой статье участник полного товарищества вправе с согласия остальных его участников передать свою делю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества либо третьему лицу. При передаче доли (части доли) иному лицу к нему переходят полностью или в соответствующей части права, принадлежавшие участнику, передавшему долю (часть доли). Лицо, которому передана доля (часть доли), несет ответственность по обязательствам товарищества в порядке, установленном ст. 75 ГК РФ. Последняя ссылка на другую статью ГК РФ дает пример отсылочного способа изложения нормы права.
Наконец, при бланкетном способе изложения нормы права в статье нормативного акта имеется ссылка не на конкретную статью или нормативный акт, а на законодательство. Таких примеров в корпоративном праве множество. Например, рассмотрим норму Закона об акционерных обществах. Согласно этому Закону общество должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Общество вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов РФ и (или) иностранных языках. При этом полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и указание на тип общества (закрытое или открытое).
12 ОСОБЕННЫЕ ПРИЗНАКИ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
Корпоративная норма как бы синтезирует волю государства и организации и принимается на предприятии и действует в его пределах.
По субъекту корпоративные нормы отличаются от норм, издаваемых государством, тем, что они имеют точную количественную определенность. Они, так же как и нормы централизованные, не персонифицированы. Но если круг субъектов, по отношению к которым применяется общегосударственная норма права, не определен ни количественно, ни тем более качественно или персонально, то субъект корпоративной нормы всегда имеет точную количественную характеристику: коллектив наемных работников предприятия ограничивается штатным расписанием, товарищество — членством в нем, акционерное общество — количеством акционеров . и т.д. Качественные же характеристики коллективного образования могут меняться.
Сфера действия корпоративных норм территорией предприятия не определяется. Она ограничивается принадлежностью субъекта к коллективу, или членством, возникающим по различным основаниям. Действие же централизованных норм, или норм, издаваемых государственными органами, связано прежде всего с территорией, на которую распространяются прерогативы того или иного государственного органа.
Волевое содержание корпоративных норм весьма существенно отличается от волевого содержания централизованных норм. Содержание корпоративных норм составляет воля коллектива корпорации. В настоящее время у коллективов корпораций имеются все предпосылки, чтобы наполнить свои правовые нормы собственным волевым содержанием. Основанием для этого является законодательное закрепление презумпции: «разрешено все, что не запрещено».
Способ формирования корпоративных норм делает их весьма отличными от норм, носящих централизованный характер. Если общегосударственные нормы основаны на «навязывании» воли извне, то корпоративные нормы строятся по принципу согласования воли, выражают баланс интересов управляющих и акционеров, а также интересов отдельных работников. Корпоративные нормы характеризуются соединением в одном лице субъекта и объекта регулирования (если корпоративная норма принимается общим собранием) либо сближением субъектов, принимающих решение и исполняющих его (если корпоративная норма принимается советом предприятия, правлением). Общепризнано, что нормативные решения действуют лишь в случае принятия их теми, кто обязуется им повиноваться и кто участвовал в их разработке, т.е. членами коллектива корпорации. Участие каждого члена коллектива в нормотворчестве свидетельствует о повышении роли человеческого фактора, меры свободы людей, о развитии демократических начал в обществе.
13 СООТНОШЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ С НОРМАМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ И ДОГОВОРНЫМИ
Понятия «централизованные нормы» и «корпоративные нормы» должны рассматриваться но как подчиненные, а как соподчиненные.
В нормативной правовой системе корпоративные нормы должны занимать подобающее им место. Их число не должно быть слишком ограниченным, поскольку «вакуум» в регулировании жизни коллектива все равно чем-то будет заполнен: либо его захлестнет анархия, либо порядок в корпорации будет наводиться «государственной рукой». Но и чересчур большое число корпоративных норм вряд ли будет полезным. Они призваны отражать волю коллектива, но в то же время не сводить «на нет» волю индивидов.
Таким образом, корпоративными нормами должны регулироваться не все отношения, складывающиеся в организации, а лишь те, которые затрагивают основы жизни коллектива (использование финансов, организацию производства, установление условий труда, поощрение работников, порядок применения мер ответственности и т.п.). Отношения, которые не вызывают опасность дезорганизации жизни коллектива, могут быть урегулированы нормами индивидуальными, в частности договорными. Нужно иметь в виду, что коллектив складывается из отдельных личностей, у каждой из которых есть свои специфические интересы. Они не всегда совпадают с интересами коллективными. Подчинение (либо согласование) личностных интересов коллективным по основным вопросам производственной жизни оправданно, но вопросы, носящие несущественный характер, лучше дать возможность члену коллектива решать самостоятельно.
Жесткий рабочий день, установленный корпоративными нормами в организации, облегчает администрации управление производством, но сковывает свободу работников распоряжаться своим трудом и временем. Особенно болезненно это отражается на менее социально защищенных работниках (инвалидах, беременных, имеющих малолетних детей, многодетных матерях и др.). Индивидуальное урегулирование рабочего дня хотя бы в отношении этих категорий работников было бы более справедливым, нежели корпоративное.
Да и в регулировании отношений, входящих в сферу корпоративного права, не всегда нужна жесткость. Наряду с «нормальным» вариантом поведения иногда в корпоративной норме следует предусмотреть вариант альтернативный или исключительный, оговорив условия его применения. В противном случае корпоративные нормы могут оказаться способом диктата, только уже не государственного, а коллективного, подавляющего волю индивидов.
14 ПРАВОВОЙ ХАРАКТЕР КОРПОРАТИВНЫХ НОРМ
Признание самостоятельного регулирующего значения корпоративных норм вовсе не означает выведение их за рамки понятия «право». Право—это не только система правовых норм, установленных государством. В нормативно-правовую систему органично включаются также корпоративные нормы, как бы образуя свою подсистему.
Во-первых, в нормах общего действия предусматривается возможность коллектива регулировать свое поведение самостоятельно.
В последнее время законодатель перешел к закреплению презумпции компетентности предприятий на издание корпоративных норм. Это означает, что предприятия могут самостоятельно решать не только те вопросы, по которым законодатель сформулировал общие нормы, но и те, которые он оставил без внимания. Следовательно, соотношение централизованных и корпоративных норм стало характеризоваться не подчиненностью, а соподчиненностью.
Во-вторых, в общих нормах определяются направления корпоративного регулирования путем указания на цели, задачи общества, государства, того или иного нормативного акта либо на назначение того или иного вида деятельности.
В-третьих, законодатель указывает и пределы корпоративного регулирования.
В-четвертых, корпоративные нормы, также как и нормы общего действия, должны соответствовать
природе права, выражающей начала справедливости, принципам права (обидим, отраслевым, межотраслевым), составляющим его стержень. Так, принцип демократизма не дает права администрации по собственной воле перевести предприятие из одной формы собственности (государственной) в другую (акционерную). На это ей нужно получить согласие трудового коллектива. Практика же показывает, что таковое у коллектива не всегда испрашивают. Обращение советов трудового коллектива в суд по этому вопросу породило новую категорию дел.
В-пятых, нормы, изданные государством, в определенных случаях определяют и процедуру принятия корпоративных норм.
В-шестых, корпоративные нормы по своему содержанию не должны противоречить нормам общегосударственным. Положение о том, что нормы, имеющие меньшую юридическую силу, не могут противоречить нормам, обладающим более высокой юридической силой, зависящей от местоположения правотворческого органа в иерархии государственных структур, является одной из юридических аксиом. Ее применение при соотнесении корпоративных и централизованных норм является обязательным.
И наконец, корпоративные нормы могут обеспечиваться государственным принуждением. Специальные правоприменительные органы помогают ликвидировать ошибки в наложении санкций на основе корпоративных норм, поскольку право обжалования любой из них закреплено законом.
15 КОРПОРАТИВНЫЙ ОБЫЧАЙ
Правовой обычай — это исторически укоренившееся правило поведения, применение которого считается обычным, разумеющимся в определенной группе отношений из-за многократного повторения аналогичных действий. Правовой обычай должен быть санкционирован государством. Для гражданского права РФ вообще и для корпоративного права РФ в частности свойственно наличие правовых обычаев.
Как показывает практика корпоративного правотворчества, обычаи имеют определенное распространение в деятельности небольших корпораций (обществ с ограниченной ответственностью), в то время как крупные корпорации (открытые акционерные общества) свою деятельность регулируют в большей мере корпоративными нормативными актами. «Обычное» регулирование внутренней деятельности корпораций не является новым для юридической науки. Такие партикулярные обычаи или обыкновения составляют своеобразный вид обычного права и обильный источник частного правового порядка. От обычая в техническом смысле они, по мнению большинства ученых, отличаются тем, что действуют в ограниченной области, касаясь лишь внутренней жизни определенной организованной социальной группы. Действительно, только сфера регулирования позволяет отличить корпоративный обычай от бытового обычая (как социальной нормы). Но вот как отграничить корпоративный обычай — специфический источник корпоративного регулирования от обычая делового оборота — источника общеправового? Ответ кроется в определении корпоративного обычая как «обычая, применение которого обеспечивается мерами воздействия со стороны корпорации». Существенное отличие заключается в том, что обычаи делового оборота являются общим источником права и обеспечиваются принудительной силой государства, а корпоративный обычай — принудительной силой (мерами поощрения или санкциями) корпорации.
Таким образом, поскольку понятие обычая делового оборота, предусмотренное гражданским законодательством, является достаточным для того, чтобы охватить весь круг соответствующих общественных отношений, может сложиться впечатление, что выделение специфического корпоративного обычая — это излишнее усложнение правовой терминологии и сужение понятия обычая делового оборота. Последний подлежит применению независимо от признания его таковым со стороны корпораций. К тому же если корпоративные акты издаются корпорациями в силу прямого указания закона, то право санкционировать обычаи корпорациями прямо законодательно не предусмотрено, а следовательно, их существование как источника права как минимум может быть поставлено под сомнение.
16 КОРПОРАТИВНЫЕ ДЕЛОВЫЕ ОБЫКНОВЕНИЯ
Деловые обыкновения — это правила поведения, складывающиеся в практической производственной деятельности корпораций и регулирующие повседневную жизнь членов (работников) корпорации.
Иначе деловое обыкновение можно определить как устоявшуюся практику, заведенный порядок дел. Деловым обыкновением является приглашение на работу коммерческими структурами бывших спортсменов и даже уголовных элементов для защиты от рэкетиров как практическая необходимость, что склоняет к мысли о существовании в данном случае делового обыкновения. Также деловое обыкновение — различные планерки, летучки, разборы с началом рабочего дня, смены, на которых докладываются распоряжения*! приказы руководителей, происшедшие ЧП и ставятся задачи на предстоящую смену. Деловым обыкновением следует признать и правило, принятое в фирме. Очень часто это бывает правило приветствовать позвонившего абонента, называть наименование фирмы и т.п.
В Японии рабочий день во многих из них начинается с физзарядки. В некоторых корпорациях практикуется начинать работу с пения гимна корпорации, в других — с декламирования корпоративных заповедей: упорно трудиться, повиноваться, быть скромным, быть благодарным — опять деловое обыкновение. Ритуал завершает своим напутствием начальник. Кое-где принято в обеденный перерыв коллективно любоваться сакурой во дворе предприятия для снятия нервного напряжения.
Деловые обыкновения могут быть закреплены письменно. В вузах они закрепляются в Правилах учебного распорядка, где часто как обыкновение фиксируется обязанность студентов приветствовать преподавателя стоя. Однако все же чаще деловые обыкновения передаются путем копирования фактических действий. В Японии принято несколько возвышать (на 15—20 см) рабочее место начальника структурного подразделения, с тем чтобы он мог обозревать своих сотрудников, контролировать их работу и делать соответствующие замечания. В России же руководитель любого уровня стремится иметь отдельный кабинет.
Нигде не закреплено и такое деловое обыкновение, встречающееся, кстати, на многих российских предприятиях, как осмотр (обход) руководителем своего предприятия, чаще относящегося к числу крупных, в составе многочисленной свиты, непременно включающей начальников осматриваемых структурных подразделений, которые могут пояснить, объяснить что-либо, ответить на вопросы.
В заключение следует отметить, что в повседневной деятельности большинства корпораций используется великое множество деловых обыкновений. Они настолько привычны для работников, что их замечают так же мало, как воздух, которым дышат.
17 КОРПОРАТИВНЫЕ ПРЕЦЕДЕНТЫ
Определенное место в регулировании внутренней деятельности корпораций занимает корпоративный прецедент — решение, принятое в корпорации и ставшее образцом для разрешения аналогичных дел в будущем. Как источник права прецедент развивался в системе общего права Англии, США, Австралии, но на сегодняшний день воспринят правовыми системами и других государств.
Правовой прецедент — это решение какого-либо конкретного органа, принятое по делу в установленном законом порядке, являющееся образцом при вынесении последующих решений по аналогичным делам. Россия, хотя является страной с традиционно континентальным правом, все же в некоторой степени признает значение судебного прецедента. Примером судебных прецедентов — источников корпоративного права РФ могут послужить многочисленные решения Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ.
Прецедентом является такое решение органов управления корпорации, которое имело место хотя бы один раз, но стало служить примером для последующего поведения в сходной ситуации. Он появляется тогда, когда дело требует разрешения, однако необходимой нормы нет ни в законодательстве, ни в корпоративных актах. В этом случае орган управления корпорацией и принимает вышеназванное решение.
В качестве примера корпоративного прецедента можно привести и решение руководителя корпорации выделить юбиляру определенную сумму денег. Впоследствии это становится правилом, которое соблюдается в отношении юбиляров.
При принятии прецедента руководствуются принципами права, мировоззрением, правосознанием, господствующими в обществе моральными и иными устоями, общечеловеческими ценностями, житейским опытом руководителя организации.
Вместе с тем корпоративный прецедент не имеет обязательного характера и того авторитета, который свойствен корпоративному нормативному акту. Прецедентная практика непрочна, она может быть забыта, а то и отброшена в любой момент. Юристы отмечают, что роль судебной практики в странах континентальной правовой семьи состоит не в противопоставлении судебного прецедента закону, а во вторичном подтверждении, углублении и дополнении закона. «Законодателю следует изучать и обобщать судебную практику, возводя затем в закон, что уже проверено практикой, и отвергая то, что оказалось неверным на деле». Приведенные слова в полной мере относятся и к корпоративному прецеденту, который может быть важен лишь на определенном этапе, но со временем в конечном итоге должен либо отмереть, либо преобразоваться в другую, более стабильную, форму права.
18 КОРПОРАТИВНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ АКТ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
Нормативно-правовые акты делятся на множество видов и подвидов в соответствии с их местом в системе нашего российского права, нормативные акты неодинаковы и по своему значению. По юридической силе можно выделить законы и подзаконные нормативные акты; по субъекту правотворчества выделяют акты, изданные непосредственно государством и его органами, и акты, санкционированные государством; в зависимости от сферы действия выделяют акты внешнего и внутреннего действия.
Гражданский кодекс РФ определяет перечень источников гражданского права через специальную статью—«гражданское законодательство и иные акты, содержащие нормы гражданского права».
В соответствии с Конституцией нашей страны гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации, таким образом, правовое регулирование гражданско-правовых отношений должно осуществляться исключительно на федеральном уровне.
Гражданское законодательство состоит из ГК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих гражданско-правовые отношения, при этом все нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать Гражданскому кодексу РФ.
Гражданско-правовые отношения могут регулироваться также и указами Президента Рос-,
сии, которые не должны противоречить ГК РФ и иным законам.
На основании и во исполнение ГК РФ и иных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы гражданского права. В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ ГК РФ или иному закону применяется ГК РФ или соответствующий закон.
Министерства и иные федеральные органы исполнительной власти (ведомства) также вправе издавать акты, содержащие нормы гражданского и корпоративного права, в случаях и в пределах, предусмотренных ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами.
Таким образом, система гражданского законодательства РФ включает в себя: Конституцию России; международные договоры России; Гражданский кодекс РФ; другие федеральные законы; иные нормативно-правовые акты федерального уровня, регулирующие вопросы корпоративного характера.
Согласно Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
Подготовка корпоративных актов — дело непростое. Однако при умелом составлении они способны стать мощным фактором в процессе организации деятельности корпораций.
19 ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К КОРПОРАТИВНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТАМ
Корпоративный акт должен обладать следующими признаками.
Во-первых, он имеет правотворческий характер, т.е. в нем либо устанавливаются корпоративные нормы, либо изменяются, либо прекращается их действие.
Во-вторых, корпоративный акт должен издаваться органом управления только в пределах своей компетенции, иначе по одному и тому же вопросу в организации будет существовать несколько нормативных решений, между которыми наверняка обнаружится несхожесть, а то и противоречия.
В-третьих, корпоративный акт всегда облекается в документальную форму (решение общего собрания, совета директоров, приказ руководителя и др.). Причем этот документ или документы должны иметь реквизиты (вид корпоративного акта, его наименование, орган управления, его принявший, дата принятия, номер и др.). Письменная форма необходима для достижения единообразия понимания требований корпоративного акта, возможных санкций за его неисполнение.
В-четвертых, корпоративные акты не должны противоречить Конституции России, законодательству и корпоративным актам, имеющим большую юридическую силу, например приказ руководителя — решению общего собрания.
Помимо корпоративных нормативных актов, на предприятии издаются и другие корпоративные акты, не носящие нормативного характера.
Акты толкования, или интерпретационные акты. Отличие их от корпоративных нормативных актов состоит в том, что они не устанавливают новых норм, а только детализируют, конкретизируют, комментируют нормы, содержащиеся в каком-либо нормативном акте. Обычно в Правилах внутреннего трудового распорядка в качестве санкций за виновное неисполнение трудовых обязанностей предусматривается увольнение в соответствии с ТК РФ. Однако увольнению должно предшествовать получение объяснения от нарушителя, и если вопрос о том, каковы должны быть форма объяснений и порядок их получения, отражается в специальном корпоративном акте, то его следует признать актом толкования. Чаще всего такие акты используются для того, чтобы довести до сведения и разъяснить с учетом особенностей конкретного предприятия те или иные законодательные акты (постановления правительства, инструкции министерств).
Акты реализации прав и обязанностей сторон: договоры (о сотрудничестве, соревновании между структурными подразделениями), приказы руководителя, носящие конкретный характер (выдать премию, ценный подарок, предоставить ссуду и т.п.), расписки, векселя и др.
Акты применения, устанавливающие санкции в отношении конкретных лиц (приказ о наложении выговора, об увольнении за прогул и др.).
20 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ СОЗДАНИЯ КОРПОРАТИВНЫХ АКТОВ
Утилитаризм — в соответствии с ним правильное корпоративное решение определяется тем, приносит ли оно максимальную пользу большинству людей.
Соблюдение прав человека — не обманывать, не заставлять действовать против своих интересов, уважать их право на тайну, не заставлять поступать вразрез с их религиозными и этическими представлениями, не подвергать их наказанию без честного и беспристрастного суда, не нарушить их право на безопасные условия труда и т.п.
Справедливость и свобода декларируются в наиболее важных нормативно-правовых документах, включая международные, а затем получают развитие и детализацию в других законодательных предписаниях.
Принцип демократизма в формировании корпоративных норм, т.е. наиболее полный учет интересов всех членов коллектива корпорации. Принятие корпоративных норм общим собранием коллектива предприятия позволяет претворить этот принцип в жизнь.
Еще больше проблем с реализацией этого, принципа на практике возникает тогда, когда корпоративные нормы принимаются управленческими органами предприятия (коллективными или единоличными). В последнее время на страницы периодической печати часто попадали случаи нарушения принципа демократии в процессе принимаемого решения, корпоративных актов в связи с приватизацией предприятий.
Принцип гуманизма, т.е. человеколюбия, уважения достоинства личности, создания всех условий, необходимых для ее нормального существования и развития. Корпоративные нормы, детально регулирующие условия применения труда, получение вознаграждения за труд и другие вопросы, позволяют наполнить общий тезис о человеколюбии конкретным содержанием.
Принцип равноправия. Он выражается в том, что все члены корпорации независимо от национальной, половой, религиозной и иной принадлежности, должностного или иного положения имеют равные права и в одинаковой мере несут ответственность.
Законность, т.е. точное соблюдение общегосударственных норм. Корпоративные нормы не могут противоречить законодательным, а должны находиться с ними в отношениях подчиненности, если оба вида норм регулируют один и тот же вопрос. Это аксиома.
Научность, т.е. глубокая и всесторонняя проработка содержания нормативных актов. Научная обоснованность конкретных актов, принимаемых в процессе предпринимательской деятельности, в значительной мере зависит от уровня предприятия. Но главную роль в обеспечении научной обоснованности корпоративных норм играет все же квалификация работников, то, насколько они образованны, насколько информированы о достижениях науки, насколько способны их воспринять.
21 СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРИНЯТИЯ КОРПОРАТИВНЫХ АКТОВ
1. Презумпция (принцип) компетентности компании на регулирование корпоративных вопросов путем создания корпоративных нормативных актов. По каким вопросам издавать корпоративные нормативные акты, решают органы управления корпорации, выявившие в этом необходимость в процессе работы корпорации.
2. Принцип иерархии корпоративных нормативных актов. В сфере корпоративного правового регулирования иерархия устанавливается по двум критериям:
а) по предмету регулирования. Здесь преимущество по сравнению с другими корпоративными актами всегда имеет основной корпоративный нормативный акт — устав корпорации;
б) по субъекту правотворчества: акты прямого волеизъявления имеют большую юридическую силу перед актами, принятыми как представительными органами управления корпорации.
3. Принцип неотвратимости юридической ответственности.
4. Корпоративные акты должны отражать баланс различных интересов участников корпорации. Акционерное общество — сложное образование, похожее на треугольник, в котором представлены три стороны: акционеры — управляющие — наемные работники. У каждой из названных сторон имеются свои задачи и интересы. Важно, чтобы они гармонично сочетались.
5. Корпоративные акты не могут создавать обязанностей в отношении третьих лиц.
6. Корпоративные акты не должны нарушать чьи-либо права, а в противном случае корпорация должна возместить причиненные убытки.
7. Принцип отсутствия обратной силы у корпоративных нормативных актов, ухудшающих правовое положение участников корпорации. Понятно, что корпорация может изменить любой свой корпоративный нормативный акт, если в том обнаружится необходимость. Однако это правило имеет не абсолютный, а относительный, точнее, ограниченный характер.
8. Принцип запрета вносить изменения в корпоративные нормативные акты, если они совершены недобросовестно или не в интересах корпорации как целостного объединения.
9. Корпоративные нормативные акты (или вносимые в них изменения) автоматически не отменяют индивидуальные корпоративные акты, в частности условия ранее заключенных трудовых контрактов. Этот принцип направлен на реализацию такой универсальной ценности человеческого общества, как стабильность.
10. Никто, даже суд, обнаруживший дефектность, не может вносить изменения в корпоративный нормативный акт помимо принявшего его органа управления корпорации. Во всех этих случаях действует правило: орган, принявший дефектный корпоративный нормативный акт, должен сам устранить его дефекты. Если это им не сделано, то заинтересованные лица могут обратиться в суд.
22 ДОСТОИНСТВА КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
В системе корпоративных актов того или иного предприятия, корпорации, юридического лица встречается довольно много актов, одновременно закрепляющих и нормы права, и индивидуальные предписания.
Во-первых, если в корпоративном акте содержится всего лишь одна корпоративная норма или ее часть (нормативное предписание), то такой корпоративный акт должен быть признан нормативным.
Во-вторых, корпоративные акты часто используются в качестве ретрансляторов, т.е. своеобразных передатчиков норм, издаваемых государственными органами. С помощью корпоративных актов как бы доводятся до сведения вышеуказанные нормы. Однако нормативным считается лишь тот акт, которым нормы права устанавливаются, изменяются или прекращаются. Поскольку в случае издания корпоративного акта, доводящего до сведения нормы государственных органов, этого нет, по юридическим канонам такие корпоративные акты не должны вообще признаваться нормативными. В случае необходимости проинформировать участников, работников корпорации о нормах общего действия (законах, указах, постановлениях, инструкциях министерств, госкомитетов и других органов центрального управления)более целесообразно использовать правовую форму, в которую обычно облекаются индивидуальные предписания или распоряжения органов управления корпорацией, например приказ руководителя или какой-то локальный акт организации.
В-третьих, обращает на себя внимание тот факт, что во многих случаях корпоративные нормативные акты излишне детализированы. Далеко не всегда это оправданно, но все-таки это можно отнести к их достоинствам. Все-таки все достаточно хорошо в них изложено и с учетом условий конкретной организации.
В-четвертых, среди корпоративных (локальных) актов встречается множество актов процедурного характера, т.е. таких актов, которые регулируют порядок применения материально-правовой нормы. Обычно это положение о порядке наложения дисциплинарного взыскания, положение о порядке предоставления отпусков и т.п. В общем массиве корпоративных норм такого рода норм большинство.
В-пятых, как уже было сказано выше, корпоративные акты включают в себя именно те нормы и положения, которые подходят именно к данной организации, они обусловлены какими-то возможностями и необходимостями именно данной корпорации или юридического лица, включают в себя ее особенности и отличия от других организаций нашей страны.
В-шестых, корпоративные акты несут в себе декларативные положения, без которых не может обойтись почти ни один законодательный нормативный акт общего действия.
23 НЕДОСТАТКИ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
Корпоративные акты порой страдают излишней заурегулированностъю, чем сковывают работников в проявлении инициативы. Некоторые же корпоративные акты напоминают научные разработки и по объему превышают сотню страниц.
Корпоративные акты редко содержат декларативные положения, без которых не может обойтись почти ни один законодательный нормативный акт общего действия. Почему-то считается, что декларации в корпоративных актах излишни, что здесь нужны нормы, не воздействующие на сознание вообще, а побуждающие к совершению вполне конкретных действий. Думается, что недооценка общего настроя сознания работников таит в себе немало отрицательных моментов и в конечном счете приводит к большим издержкам.
Особенностью российского законодательства является то, что в нем очень мало применяются дефинитивные нормы, т.е. нормы, в которых дается определение того или иного явления, понятия и т.д. В корпоративном праве этот недостаток во много раз усиливается. В корпоративных актах практически не встречаются дефиниции (определения), результат — путаница в понимании терминов, использование одних и тех же терминов для обозначения разных понятий, подмена терминов и т.д.
Среди корпоративных актов встречается множество актов процедурного характера, т.е. актов, регулирующих порядок применения материально-правовой нормы. В качестве примера I можно привести положение о порядке наложения дисциплинарного взыскания, положение о порядке предоставления отпусков и т.п. В общем массиве корпоративных норм такого рода норм большинство.
Характеризуя корпоративные акты, следует указать еще на одну особенность, им присущую: создатели корпоративных актов в большинстве своем пренебрегают корпоративными актами оперативного характера. Оперативные акты—это акты, содержащие предписания, которые отменяют действующие нормативные акты или продляют их действие на новый срок, или распространяют нормы на новые ситуации, недавно выявившиеся или возникшие, и др. Одним словом, оперативные акты дают возможность упорядочить весь массив корпоративных норм. Они не позволяют допустить существование дублирующих норм или норм, утративших силу, и т.д.
Как видим, содержание корпоративных нормативных актов довольно специфично. В одних случаях их особенности обусловлены сущностью, характером корпоративных норм и несут в себе позитивный смысл. В других — специфика корпоративных актов не совсем оправданна и объясняется неразвитостью корпоративного регулирования, а как следствие этого — неразвитостью корпоративного регулирования на большинстве предприятий.
24 СИСТЕМАТИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
Корпоративные нормативные акты специализируются на регулирование отдельных сторон жизни коллектива и связаны между собой. Работа по систематизации корпоративных актов важна, поскольку от нее во многом зависит эффективность ведения предпринимательского дела. Систематизация корпоративных нормативных актов — это обработка изданных на предприятии нормативных актов и приведение их в единую, согласованную, цельную систему.
Систематизация может проводиться в трех формах: в форме инкорпорации, консолидации и кодификации.
Инкорпорация — форма систематизации, в процессе которой корпоративные нормативные акты подвергаются внешней обработке и объединяются полностью или частично по определенной системе в сборники. При инкорпорации в акты вносятся изменения, устраняются противоречия. Нормативный материал располагается по определенной схеме. Если в качестве такового избирается время издания актов, то инкорпорация называется хронологической. Если критерием является предмет регулирования, то инкорпорацию следует считать предметной (систематической).
Работа по инкорпорации корпоративных нормативных актов может выражаться в составлении:
а) подшивок нормативных актов предприятия.
Это простая форма инкорпорации, не требующая к тому же специальных знаний, больших трудовых усилий, а также не связанная со значительными финансовыми затратами;
б) сборников корпоративных актов. Это форма систематизации, требующая не только наличия квалифицированных работников, но и определенных материальных затрат. Могут составляться тематические сборники по вопросам применения труда, по вопросам ведения договорной работы на предприятии, сборник положений о структурных единицах, сборник должностных инструкций и т.д.;
в) программ для ввода корпоративных актов в ЭВМ. Характер информационного обслуживания зависит от составленной программы. Компьютер выдает перечень корпоративных актов по тому или иному вопросу, может дать целиком подборку текстов корпоративных нормативных актов.
Консолидация — сведение корпоративных нормативных актов по тому или иному вопросу в единый акт. Ранее действовавшие нормативные акты в этой связи прекращают свое существование. В результате такой работы получаются укрупненные нормативные документы, объединяющие значительное количество правовых норм корпорации.
Кодификация — форма систематизации корпоративных нормативных актов, в процессе которой производится существенное изменение нормативного материала, причем такое, которое приводит к появлению принципиально иных нормативных предписаний.
25 ПРЯМОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
В процессе создания корпоративных норм участвуют различные субъекты. В зависимости от этого корпоративное нормотворчество можно подразделить на три вида: прямое, представительное и опосредованное.
Прямое (непосредственное) корпоративное нормотворчество — это осуществляемая коллективом организации (персоналом, акционерами) самостоятельная деятельность по созданию корпоративных норм.
Способы принятия корпоративных норм
1. Принятие корпоративных норм общим собранием коллектива. Это довольно сложная форма корпоративного нормотворчества и с организационной, и с юридической, и с финансовой точек зрения. Что касается организационной стороны, не всегда есть возможность четко и довольно быстро довести информацию о созыве общего собрания коллектива, особенно если он многотысячный. Наличие местной радиосети, ярких и броских стендов, расположенных в удобных для обозрения местах, конечно, облегчает решение этой задачи. Если речь идет о созыве собрания акционеров, то здесь часто оказывается недостаточным общее оповещение, например с помощью газеты, радио или телевидения. Всем акционерам должны быть разосланы приглашения с указанием, помимо даты созыва собрания, места и времени его проведения, а также повестки дня. Причем приглашения необходимо разослать заблаговременно. Финансовые затраты в данном случае могут быть для корпорации весьма ощутимы.
2. Созыв конференции коллектива. Конференция — довольно серьезный форум многотысячного коллектива, где для обсуждения собираются делегаты от всех его структурных звеньев. Если проанализировать корпоративные акты, принимаемые конференциями коллектива, с точки зрения содержания, то можно также отметить их важность, особую значимость для жизни коллективов корпораций, т.е. то, что свойственно и актам, рассмотренным выше.
3. Проведение референдума. Этот способ принятия корпоративных норм используется очень редко. За период советской власти у людей сформировалась определенная психологическая установка, согласно которой государство — это единоличный хозяин, работники же—подчиненные, значит, нечего принимать участие в референдуме. Вот почему выяснение воли коллектива работников, которая наиболее полно может быть продемонстрирована на референдуме, мало кого заботит.
4. Опросы работников как основа нормотворчества осуществляются еще реже. Такой опрос может проводится в том случае, когда организация решает, стать ли ей акционерной или остаться прежней, и т.п. И тогда работники совместно с руководством принимают решение. Это менее удобная форма нормотворчества.
26 ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
Совет директоров, совет предприятия, совет трудового коллектива, правление и другие термины используются для наименования представительных органов корпорации, органов, представляющих интересы коллективов (акционеров, работников) предприятия и осуществляющих одновременно контрольные или исполнительно-распорядительные функции.
Ранее профком участвовал в корпоративном нормотворчестве в формах: а) совместного с администрацией принятия корпоративных нормативных актов; б) принятия актов по согласованию с ней; в) принятия профсоюзным комитетом нормативных актов самостоятельно.
Профком теперь заменен другим представительным органом — советом трудового коллектива предприятия, или СТК. На первых порах эти советы комплектовались в основном из администрации, а для видимости «разбавлялись» передовыми рабочими. Тогда потребовалось издание законодательного акта, который бы упорядочил вопрос о формировании СТК. Он назывался «Рекомендации о порядке создания советов на предприятии».
В нем предлагалось составлять не более 1/3 совета из представителей администрации и общественных организаций, остальные места отдавали рядовым работникам.
Компетенцию общего собрания наемных работников (персонала) и совета предприятия порой бывает трудно разделить. Многое зависит от формы собственности. Так, например, на акционерных предприятиях главный вопрос, решаемый общим собранием акционеров, это вопрос об использовании прибыли {капитализировать ее или распределить). Лишь затем совет директоров, в большей мере выполняющий функции контроля за администрацией, обычно решает вопрос о возможном размере дивидендов. Многое зависит от масштабов предприятия: чем оно меньше, тем больше вопросов можно нормативно отработать на общем собрании. Существенную роль играют личные качества членов советов и самих работников (или акционеров). Если коллектив преимущественно состоит из малообразованных, неквалифицированных, пассивных работников, то общее собрание малодейственно и совету приходится многое брать на себя в процессе корпоративного нормотворчества. Законодатель не пошел по пути жесткой регламентации компетенции общего собрания и совета предприятия. Практика свидетельствует о том, что совет директоров предприятия решает вопросы о его структуре совет предприятия определяет и регулирует формы и условия деятельности на предприятии политических партий, религиозных и других общественных организаций, в его компетенции находится распределение фонда зарплаты и материального поощрения, проведение аттестации, применение единой тарифной сетки при выплате зарплаты и др.
27 ОПОСРЕДОВАННОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НОРМОТВОРЧЕСТВО
Оно является прерогативой исполнительных органов корпорации. Правомочие правления во главе с его председателем или директором (генеральным директором) по изданию корпоративных нормативных актов в самом общем виде фиксируется в уставе корпорации. Перечень же конкретных вопросов, регулируемых с помощью корпоративных актов, предусмотреть заранее невозможно. Однако практика показывает, что единолично руководителями предприятий решается следующее.
1. Оперативные вопросы, т.е. требующие срочной, незамедлительной реакции, в противном случае смысл урегулирования теряется и возможно наступление нежелательных последствий.
2. Специальные вопросы, для разрешения которых требуются специальный опыт и знания. К примеру, как произвести остановку производства, закрыть помещения на длительный период, как предотвратить проникновение посторонних лиц в помещения предприятия, где находятся особо ценные предметы, сведения и т.д. — в этом более осведомлены работники специальных отделов (технологического, охраны, секретного и т.д.). Предложения названных структур и принимаемые в связи с ними решения ложатся в основу нормативного акта руководителя.
Иногда встречаются специальные вопросы, которые руководитель предприятия своей волей решить не в состоянии. В таких случаях можно пригласить специалистов (на условиях срочного трудового договора, по трудовому соглашению, по договору, подряда и т.д.). Оформляется предложенное специалистами решение нормативным актом, утверждаемым руководителем. Если на предприятии нет юрисконсульта, то необходимо пригласить юриста (работника юридической фирмы, адвоката, научного работника и т.д.), для того чтобы качественно разработать в нормативном порядке требуемый вопрос, например о требованиях, предъявляемых к корпоративным документам, о нарушении трудовой дисциплины и общественного порядка на предприятии, или о ведении договорной работы на предприятии, или об акционировании предприятия и др. Коллективный разум (общего собрания, совета директоров, совета трудового коллектива) здесь вряд ли заменит наличие специальных знаний.
3. Вопросы, не относящиеся к разряду важных, т.е. те, которые допускают разные варианты решения, не влекущие нежелательных последствий, например положение о структурных единицах, должностные инструкции, правила принятия и исполнения решений на предприятии.
Все три группы вопросов объединяет то, что собирать общие собрания или представительные органы и вести дебаты по поводу их решения либо неэффективно, либо нецелесообразно, либо невозможно ввиду дефицита времени.
28 ФУНКЦИИ КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Функция — направленное, избирательное воздействие какой-либо системы на определенные стороны внешней среды. Разные подходы к пониманию функций правового регулирования позволяют выделить их в 2 группы: социальные и собственно юридические.
Социальные функции
1. Гармонизация интересов общества и коллектива. Согласно Закону РФ от 28 мая 1992 г. «О поставках продукции и товаров для госнужд» заказчики, определяемые правительством, заключая контракты, заинтересованы в выполнении поставленных перед ними программ, а предприятия — в получении прибыли. Поэтому указанный вид общественных отношений должен получить двойное урегулирование: государственное и корпоративное.
2. Гармонизация интересов коллектива и отдельных его членов. Правилами внутреннего трудового распорядка, нормативным актом, издаваемым на предприятии, устанавливается время начала и окончания рабочего дня. Однако оно не всегда устраивает всех работников, так как люди разнятся по типу нервной системы, своим привычкам, семейному положению и др. Аргументы, выдвинутые в обоснование того или иного решения (раннее или позднее начало рабочего дня), позволяют или убедить противников, или принять компромиссное решение.
Юридические функции
1. Функция первичного правового регулирования, т.е. самостоятельного, без указаний из центра, регулирования вопросов жизни коллектива. Как использовать полученную корпорацией прибыль, в каком порядке осуществлять расчеты с контрагентами (предоплата, либо последующая оплата, либо бартер), какие надбавки ввести к заработной плате работников и др. — эти вопросы, ранее регулировавшиеся государством, решаются корпорациями самостоятельно.
2. Функция детализации, конкретизации законодательных положений. Это имеет место в тех случаях, когда в централизованном порядке регулирование осуществляется в самом общем виде, что не способствует четкому выполнению указаний закона. Так, согласно п. 5 ст. 86 АПК РФ рассмотрение иска по определенным категориям дел в арбитраже возможно, если соблюден претензионный порядок, установленный Правилами предъявления претензий.
3. Функция реализации законодательных предписаний. Общегосударственные нормы могут реализовываться без их опосредования в корпоративных актах. Но это при условии беспрепятственного доступа участников и персонала корпораций к централизованным нормативным актам.
4. Функция экспериментальной проверки законодательных проектов. Правда, случаи подобной проверки немногочисленны.
29 СОЦИАЛ ЬН Ы Е ФУН КЦИ И КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Если речь вести о корпоративном регулировании, то можно отметить, что оно выполняет две важные социальные функции.
Первая из них состоит в гармонизации интересов общества и коллектива. До последнего времени у нас было принято говорить об однородности общества, с единстве интересов всех граждан, об отсутствии между ними противоречий.
Так, согласно Закону Российской Федерации от 28 мая 1992 г. «О поставках продукции и товаров для государственных нужд»заказчики, определяемые правительством, заключая государственные контракты, заинтересованы в выполнении поставленных перед ними программ (федеральных, межгосударственных., региональных), а предприятия— в получении прибыли. Поэтому указанный вид общественных отношений должен получить двойное урегулирование: государственное и корпоративное. Централизованно могут определяться порядок разработки государственных программ и государственные нужды, заключение государственных контрактов, устанавливаться права и обязанности сторон, меры стимулирования поставщиков, меры ответственности за невыполнение поставок и т.д. Сама же корпорация может для себя в нормативном порядке определить, какая информация необходима для заключения контракта, какие службы корпорации, в какой срок должны выдавать информацию, установить порядок обработки полученной информации, упорядочить вопрос о том, какой орган будет принимать на предприятии решение о возможности участия в конкурсе на получение заказа и т.д. Следовательно, в корпоративном акте отражается интерес коллектива принимать решение о заключении госконтракта только после детальной проработки и просчета возможных приобретений и потерь.
Вторая функция корпоративного регулирования состоит в гармонизации интересов коллектива и отдельных его членов. Правилами внутреннего трудового распорядка, нормативным актом, издаваемым на предприятии, устанавливается время начала и окончания рабочего дня. Однако оно не всегда устраивает работников, так как люди разнятся по типу нервной системы («жаворонки», «совы» и т.д.), своим привычкам, семейному положению и др. Аргументы, выдвинутые в обоснование того или иного решения (раннее, позднее начало рабочего дня), позволяют или убедить противников, или принять компромиссное решение.
В целом же корпоративное регулирование способствует развитию инициативы, предприимчивости коллективов, широкому привлечению работников к управлению делами предприятий, расширению их самостоятельности, что ведет к демократизации социальной жизни, а в конечном итоге — к повышению общего уровня свободы в обществе.
30 СОБСТВЕННО ЮРИДИЧЕСКИЕ ФУНКЦИИ КОРПОРАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Функция первичного правового регулирования, т.е. самостоятельного, без указаний из центра, регулирования вопросов жизни коллектива. Как использовать полученную корпорацией прибыль, в каком порядке осуществлять расчеты с контрагентами, какие надбавки ввести к заработной плате работников и др. — все эти вопросы, ранее полностью или частично регулировавшиеся государством, решаются корпорациями самостоятельно.
Второе место занимает функция детализации, конкретизации законодательных положений. Это имеет место в случаях, когда в централизованном порядке регулирование осуществляется в самом общем виде, что не способствует выполнению указаний закона. Так, согласно ст. 86 АПК РФ рассмотрение иска по определенным категориям дел в арбитраже возможно, если соблюден претензионный порядок.
Однако кто из работников предприятия осуществляет контроль за соблюдением договорных обязательств, в обязанность кого из должностных лиц входит подготовка текста претензии, ответа на претензию и т.д. — эти и другие вопросы должны находить отражение в корпоративных нормативных актах (должностных инструкциях, инструкции о порядке ведения претензионной и исковой работы и др.). Если бы подобные акты отсутствовали, то неразбериха в данной сфере была бы обеспечена, что повлекло бы снижение эффективности претензионной работы на предприятии. Но если бы решение этих вопросов государство взяло на себя, издержки были бы еще большими: предприятия различаются по объему производства, численности работников, и поэтому одни из них могут выделить специальных сотрудников для ведения претензионной работы, на других же это нецелесообразно или невозможно. Корпоративный акт, регулирующий порядок предъявления претензий на конкретном предприятии, детализирует и конкретизирует законодательные положения.
В качестве третьей выступает функция реализации законодательных предписаний. В принципе она не является обязательной или крайне необходимой для предприятия. Общегосударственные нормы могут реализовываться без их опосредования в корпоративных актах. Но это при условии беспрепятственного доступа участников и персонала корпораций к централизованным нормативным актам.
Корпоративное регулирование может выполнять функцию экспериментальной проверки тех или иных законодательных предположений, проектов. Правда, случаи подобной проверки немногочисленны и в прошлом, когда государство считало своей обязанностью урегулировать все и вся. Теперь же они стали совсем редкими, поскольку участники корпорации предпочитают не рисковать своим имуществом.
31 НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ БИЗНЕСА
Практика современных промышленно развитых государств показывает, что государство оказывает довольно сильное влияние на бизнес. Среди проявлений такого воздействия следующие: предписание относительно вступления в договор, введение мер судебного или административного контроля, фиксация обязательных договоров, контролируемых договоров, правил о недобросовестной конкуренции и т.п.
Человечество подошло к такому рубежу, когда его деятельность ставит под угрозу само существование человека: интенсивное и экстенсивное использование природных ресурсов нарушает баланс в естественной среде, что изменяет условия жизни на земле, делая их непригодными для людей. Экологические проблемы — серьезные проблемы, которые порождаются бизнесом, выходят сегодня на первый план. Безудержная эксплуатация природы ведет человечество в пропасть. Государство же обязано предусмотреть и обуздать этот процесс своими установлениями.
Немаловажна и экономическая сторона предпринимательства: человечество все время идет по одной и той же дороге, присваивая, используя, преобразуя природные ресурсы. Но они не беспредельны, восполнить их общество не может. Сейчас нельзя жечь, топить, закапывать товары. Лучше умерить производство, просчитав заранее нужный объем. Контроль за использованием природных ресурсов под силу только государству. Им же могут быть осуществлены и соответствующие меры: введение льгот за сокращение производства, выдача лицензий и т.п.
Политические причины не позволяют государству играть роль пассивного наблюдателя. За прошедшие века оно показало себя как надежный социальный институт. Но его прочность зависит от экономики. Экономический упадок делает неустойчивой политическую власть. Государство вынуждено заниматься экономическим прогнозом и заранее принимать меры против дисбаланса в экономических отношениях.
Провозгласив принцип всеобщего равенства, государство обязано позаботиться об инвалидах, престарелых, малоимущих и т.д. Оно должно взять на себя неблагодарную миссию — изъять часть произведенного продукта у наиболее обеспеченного слоя общества—предпринимателей—и распределить ее среди малообеспеченных слоев населения (пособия по безработице, бесплатные обеды, детские дома, система индексации заработка и т.п.). Кроме того, неуправляемый бизнес может породить имущественное расслоение, что само по себе способно вызвать политический взрыв.
Бизнес использует сложную технологию. Порой отступления от нее могут принести вред обществу, поставить под угрозу жизнь людей или создать опасность для их здоровья.
32 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ КОРПОРАТИВНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Административный сектор экономики включает в себя министерства, комитеты, агентства, комиссии и т.п.
Государство и бизнес — это величины взаимосвязанные и взаимозависимые. Кратко их сложные взаимоотношения можно охарактеризовать следующим образом. Не должно быть государственной монополии на хозяйствование, но и не может быть рационального предпринимательства без государства. Присутствие государства в экономическом процессе необходимо, поскольку есть функции, которые способно выполнять только оно. Характер отношений между государством и бизнесом можно определить как партнерство. Партнерские отношения между государством и бизнесом сковывают свободу как одной, так и другой стороны. Но общеизвестно, что свободы нет и не может быть без несвободы. Последняя оформляет жизнь, создает необходимый структурно-функциональный каркас. Однако без свободы нет жизни. Покушающийся на свободу идет против жизни. Применительно к предмету нашего рассмотрения можно сказать, что государство, нетерпящее свободы предпринимательства, обречено. Но обречен и не признающий государство субъект предпринимательской деятельности.
В государственном регулировании должна быть мера. Но конкретно избрать определенную
меру поможет только общественная практика. Вместе с тем ясно одно: корпорации должны быть самостоятельны в своих решениях, но принимать собственные решения с учетом определенных рамок, устанавливаемых государством. Равным образом и государство не может быть абсолютно свободным при принятии решений. Есть сферы и ситуации, в которые его вмешательство недопустимо. Не дело чиновника вмешиваться в изготовление лекарства, его обязанность — проконтролировать безопасность препарата.
Государственные офисы и управления осуществляют и еще одну важную функцию—контроль за тем, чтобы уровень заработной платы не был ниже установленного минимума. Все это вместе взятое образует выверенное равновесие доходов населения и цен в странах Западной Европы.
В России еще не накоплен достаточный опыт поддержки и регулирования предпринимательской деятельности. Правда, в последнее время в системе государственного аппарата создаются соответствующие органы. Так, была создана Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Правительстве Российской Федерации. Ее цель — создание механизма регулирования фондового рынка. Комиссия призвана стать гарантом защиты интересов акционеров, а также предотвращения злоупотреблений на фондовом рынке. Активизирует свою деятельность в последнее время и Федеральная антимонопольная служба.
33 ПРЯМОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА КОРПОРАТИВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Контроль за размещением и строительством предприятий. Отличительной чертой производственного строительства является то, что его продукция (здания) неподвижна и используется там, где производится, б сфере бизнеса действует механизм саморегулирования, и, если бизнесменом допущена ошибка в размещении своего производства, продукция предприятия не найдет спроса.
Государство контролирует бизнес и путем финансового участия и финансовой помощи. Это капиталовложения, дотации, инвестиции, выдаваемые частным и госпредприятиям.
Прямая обязанность государства — осуществление экологического контроля за корпоративной деятельностью. Он может включать в себя следующие действия: непосредственное осуществление государством мер природоохранительного характера, экономическое стимулирование и поддержка природоохранительной деятельности предприятий частного сектора (выдача субсидий, кредитов на эти цели по пониженным процентам, предоставление налоговых льгот и т.д.), нормативное регулирование природоохранной деятельности и пр.
Санитарный контроль — контроль за производственной безопасностью труда.
Водном ряду с экологическим, санитарным контролем стоит и пожарный надзор, осуществляемый специальным органом, входящим в систему МВД. Нельзя недооценивать его роль, ведь основную массу производственных фондов составляют госпредприятия, а также корпорации, в которых государство принимает основное участие, и убытки, возникающие от пожаров, сказываются на богатстве, принадлежащем всему обществу.
Государство контролирует качество продукции, особенно пищевой и фармацевтической. Высокое качество продукции и услуг повышает жизненный уровень населения, всегда связано с обновлением продукции и совершенствованием производства, ростом его эффективности. Бывает, что корпорация выпускает и некачественный товар. И хотя считается, что покупатель—лучший контролер и плохой товар не возьмет, при существующем товарном голоде корпорация способна реализовывать некачественную продукцию. Даже заплатив штраф, она сбывает ее по другим каналам. Поэтому контроль за качеством продукции лучше осуществлять путем выдачи подтверждающих стандарт свидетельств, лицензий на выполнение того или иного вида деятельности.
Антимонопольный контроль. Сложность его осуществления заключается в том, что само государство является у нас главным монополистом, имеет в собственности предприятия, порой единолично обеспечивающие потребителей той или иной продукцией. Основная масса государственных предприятий также может быть названа монополистами, поскольку доля их продукции или услуг на рынке нередко превышает 35%.
34 КОСВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ ГОСУДАРСТВА НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
Помимо средств прямого контроля, у государства имеется немало таких, которые позволяют ему оказывать на предпринимательскую деятельность косвенное влияние. В их числе прежде всего следует назвать налоги. Налоговая система способствует выполнению государством политических функций, является инструментом перераспределения национального дохода и позволяет косвенно регулировать экономику.
Мощным средством проведения налоговой политики является установление налоговых льгот. С их помощью государство определяет приоритеты в социально-экономическом развитии страны либо строит региональную политику. Наряду с этим государство может использовать для достижения определенных общественных целей налоговые кредиты, отсрочку уплаты налогов, полное освобождение от них и т.д.
Весьма важное значение имеет регулирование занятости и профессиональной подготовки работников. Здесь государство вправе использовать экономические рычаги, например взыскивать с предпринимателя плату за каждого освобожденного работника, вставшего на учет на бирже труда, либо, наоборот, выплачивать ему вознаграждение за прием на работу безработных.
Государство может воздействовать на бизнес и путем стимулирования конкурентоспособности предприятий. Здесь следует указать на комплекс правительственных мер, направленных на развитие одной или нескольких отраслей. Это опять-таки налоги, льготы и правительственные закупки, заказы.
Развитие бизнеса существенно тормозится из-за отсутствия разветвленной инфраструктуры. И государство, желая стимулировать приток капитала в ту или иную местность, часть страны, может постараться устранить это препятствие, развивая энергетику, транспорт, связь, информационное обеспечение в данном регионе.
Существует и другой метод государственного регулирования: метод прогнозирования и обеспечения бизнеса информацией, полученной путем прогноза. У нас пока еще этот метод на государственном уровне почти не используется. В Японии же управление экономического планирования ежегодно публикует экономические прогнозы. Однако правительственные прогнозы — не более чем справочный материал. Иногда японское правительство знакомит с имеющейся у него информацией и целенаправленно. Например, оно приходит к выводу, что химические предприятия чрезмерно увлекаются капиталовложениями для расширения производства этилена и это может привести к подрыву цен. Кураторы из соответствующего ведомства звонят на соответствующие предприятия и любезно просят познакомиться с информацией. Предприятия порой прислушиваются.
35 МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БИЗНЕСА
Корпоративные нормы могут содержаться и в международных договорах, причем в этом случае корпоративные нормы международных договоров имеют приоритет перед аналогичными нормами российского законодательства по вопросам корпоративного права. Одним из примеров таких документов является Конвенция «О договорах международной купли-продажи товаров» (Вена, 11 апреля 1980 г.). Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах: когда эти государства являются договаривающимися государствами; когда применимо право договаривающегося государства. Государства устанавливают национальный режим для корпораций договаривающихся сторон, им предоставляются в целом аналогичные права и обязанности. Согласно Конвенции то обстоятельство, что коммерческие предприятия сторон находятся в разных государствах, не принимается во внимание, если это не вытекает ни из договора, ни из имевших место до или в момент его заключения деловых отношений или обмена информацией между сторонами.
Определенное значение имеет для корпоративного права и развития корпоративных отношений Соглашение о сотрудничестве в области поддержки предпринимательства между Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства и федеральным министерством экономики и труда Австрийской республики (Вена, 8 февраля 2001 г.). В соответствии с Соглашением стороны будут развивать и углублять сотрудничество в сфере предпринимательства, оказывая поддержку прежде всего малым и средним предприятиям. Международный договор, заключенный в рамках ближнего зарубежья,—это Договор нашей страны с республикой Беларусь от 8 декабря 1999 г. «О создании Союзного государства». В настоящее время достаточно много предприятий ориентировано на внешний рынок, для стран СНГ таким рынком в первую очередь является Россия, поэтому возникла необходимость закрепить правовое положение коммерческих организаций на международном уровне. Согласно Договору в Союзном государстве признаются и защищаются все формы собственности, признаваемые на территориях государств-участников, обеспечиваются равные права граждан на приобретение, владение, пользование и распоряжение имуществом. Кроме того, в Союзном государстве принимаются необходимые законодательные и иные меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектам хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также гражданам, обладающим статусом предпринимателя в соответствии с законодательством государств-участников.
36 СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
По отношению к потребителям. Потребители должны стать основной заботой корпораций. Без потребителей они просто не смогут существовать. Потребители хотят получить от корпорации надежные товары и услуги, приемлемые цены, хорошее обслуживание. Оправдать ожидания потребителей — в этом и состоит социальная ответственность корпораций перед потребителями.
По отношению к поставщикам. Крупные корпорации имеют в качестве поставщиков различные предприятия, но преимущественно мелкие. Все поставщики ожидают от сотрудничества со своими контрагентами справедливых отношений и, конечно, своевременных платежей.
По отношению к акционерам. Акционеры вступают с корпорацией в особые отношения как «поставщики» рискованного капитала. Они предоставляют капитал, необходимый для возникновения корпорации, ее развития и роста. Социальная ответственность корпорации по отношению к акционерам состоит в обеспечении своей прибыльности, с тем чтобы дать им возможность получить такой доход, который бы сделал привлекательным дальнейшее инвестирование в ее деятельность.
По отношению к наемным работникам (персоналу) В настоящее время характер их взаимоотношений усложнился. Теперь наемные работники ожидают не только справедливой оплаты своего труда. Их также заботят такие факторы, как равенство возможностей, защита здоровья на рабочем месте финансовая безопасность, невмешательство в личную жизнь, свобода самовыражения и обеспечение соответствующего качества жизни.
По отношению к местному поселению. Корпорация существует не в «безвоздушном» пространстве. Ее окружают люди, для которых место расположения корпорации является жизненным пристанищем, где они дышат воздухом, живут, растят детей и т.д. Корпорации пользуются созданной этими людьми инфраструктурой и тем самым обеспечивают себе высокие прибыли. Вот почему местное население ждет от корпораций непосредственного участия в решении своих проблем, это касается образования, организации транспорта, условий для отдыха, системы здравоохранения, решения проблем окружающей среды и др.
По отношению к обществу в целом. Деятельность корпораций — это объект пристального внимания со стороны различных правительственных структур, политических партий, СМИ. От таких корпораций ждут посильного участия в решении социальных проблем. Своевременная и полная уплата ими налогов дает возможность государственным структурам решать возложенные на них социальные вопросы. В то же время главной обязанностью корпораций является их забота как нанимателя и создателя рабочих мест о собственной экономической жизнеспособности и качестве производимых товаров и услуг.
37 ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КОРПОРАЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ НОРМ КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА
Одним из признаков юридического лица является его деликтоспособность. Деликтоспособность предполагает способность отвечать по своим обязательствам перед другими, быть истцом и ответчиком в суде.
Действительно, наличие безответственных субъектов в гражданском и корпоративном праве недопустимо. Каждое лицо, полномочное распоряжаться своими правами, должно нести ответственность за последствия своих действий. В отличие от своих подразделений корпорация является деликтоспособной и самостоятельно несет ответственность. Юридическая ответственность представляет собой наступление неблагоприятных для лица последствий в силу нарушения им определенных норм.
Ответственность корпорации по делам, вытекающим из гражданско-правовых отношений, будет материальной. В соответствии со ст. 56 ГК РФ «Ответственность юридического лица» юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.
Особенностью юридического лица является наличие у такого лица обособленного имущества. Корпорация —самостоятельный участник гражданского оборота, его обязательства не связаны с обязательствами учредителя или любых других его участников. Учредитель(участник)ее или собственнике имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ либо учредительными документами корпорации.
Ответственность корпорации может быть дополнена ответственностью ее учредителей или иных участников только при наличии их вины, которую не так просто доказать. Если несостоятельность (банкротство) корпорации вызвана учредителями (участниками), собственником имущества или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этой корпорации указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
В случаях, установленных федеральным законом, руководитель должника — физическое лицо, члены органов управления должника — физические лица, а также должник-гражданин могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. Юридическое лицо к уголовной ответственности привлечено быть не может ни при каких обстоятельствах, однако к нему могут быть приняты меры в административном порядке. Наиболее часто к юридическим лицам применяется материальная ответственность как разновидность гражданско-правовой ответственности.
38 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДИРЕКТОРОВ И УПРАВЛЯЮЩИХ КОРПОРАЦИЙ
Если рассматривать этот вопрос применительно к российской действительности, можно утверждать, что законодательство и устойчивая практика его применения существуют только относительно ответственности руководителей унитарных предприятий. Нарушение ими норм приравнивается к нарушению трудовых обязанностей, за что может последовать дисциплинарная ответственность в виде замечания, выговора и увольнения. Причинение кому-либо ущерба при нарушении норм руководителями унитарных предприятий — основание для применения к руководителям материальной ответственности, размеры которой ограничены суммой, кратной заработку руководителя, при условии совершения правонарушения по неосторожности. Именно эти правила по аналогии применяются и к управляющим предприятий.
Обратимся копыту западных стран. В отношении директоров корпораций, поскольку они осуществляют свои полномочия в составе коллегиального органа — совета директоров, устанавливается солидарная ответственность. Между собой они могут справедливо, учитывая конкретную вину каждого, разобраться посредством предъявления к своим коллегам регрессных исков о возмещении приходящихся на их долю убытков. В отношении управляющих, которые не
занимают должности директоров компании, принцип солидарной ответственности не действует, поскольку они принимают решения и действуют индивидуально.
Ответственность состоит из следующих видов.
1. Ответственность следует за ущерб, причиненный покупателям акций в «течение шести месяцев после их покупки в результате «обвала» курса акций компании. Обычно руководители корпораций идут на это, чтобы затем скупить акции по бросовой цене. Возмещение ущерба осуществляется при этом из их собственных средств.
2. Незаконной считается продажа незарегистрированных ценных бумаг и бумаг, проспект которых не содержит всех без исключения требуемых данных. Покупатели могут предъявить гражданский иск к выпустившей их корпорации, за это следует не только имущественная, но и уголовная ответственность, которая налагается на директоров и управляющих.
3. Предусматривается ответственность за создание и применение схемы продажи акций и привлечения денежных средств типа пирамиды, а также за другие виды мошенничества. В этих случаях неизмеримо возрастает как имущественная ответственность, так и уголовная.
В том же ряду правонарушений, за которые предусмотрена суровая ответственность, стоят и такие, как искажение и сокрытие информации о деятельности акционерного общества, использование ложной рекламы.
39 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АКЦИОНЕРОВ, ПЕРСОНАЛА КОРПОРАЦИЙ
Акционеры находятся с корпорацией в имущественных отношениях, и речь может идти лишь об их имущественной ответственности.
Акционеры несут ответственность перед корпорацией за неуплату покупной цены акции, которая зависит от договора между корпорацией и акционером. Если по договору о подписке на акции акционер соглашается платить установленную цену или передать корпорации определенное имущество, то корпорация при получении заявления о подписке на паи в акционерном капитале имеет право взыскать цену акции. Если в момент выпуска акций согласованная стоимость акции оплачивается полностью и акции выпускаются как полностью оплаченные и не обязывающие к дальнейшим платежам, то корпорация не вправе требовать от акционеров уплаты каких-либо дополнительных сумм. Если акция обязывает к дополнительным платежам и требование об уплате этих сумм предъявлено, то акционер несет ответственность перед корпорацией в сумме потребованного от него платежа.
Акционеру приходится расплачиваться принадлежащим ему имуществом, когда корпорация выплачивает дивиденд, не имея в то время прибыли, за счет которой могут законно выплачиваться дивиденды. В этом случае ликвидационная комиссия может взыскать с акционера или акционеров в интересах кредиторов незаконно выплаченную сумму или ту ее часть, которая необходима для удовлетворения претензий кредиторов.
Наемные работники независимо от того, являются ли они одновременно акционерами или нет, в части невыполнения или ненадлежащего выполнения ими своих трудовых обязанностей, к числу которых относится и обязанность соблюдать корпоративные акты, несут дисциплинарную ответственность, предусмотренную внутренними правилами трудового распорядка или положениями о персонале.
Наемными работниками может быть причинен материальный ущерб, и тогда на них возлагается материальная ответственность. Ущерб, причиненный корпорации, должен быть ими возмещен, но в размере не более среднемесячного заработка.
Однако установлены случаи возмещения ущерба работниками и в полном размере:
1) когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;
2) когда на него возложена полная материальная ответственность в соответствии с законодательством;
3) когда он заключил с предприятием договор о полной материальной ответственности;
4) когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;
5) когда имущество получено работником по разовой доверенности;
6) когда ущерб причинен умышленным уничтожением ценностей, выданных работнику в пользование;
7) когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.
40 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВ КОРПОРАЦИЙ
Спор в сфере управления — конфликт между государственным органом, имеющим властные полномочия в определенной сфере управления, с одной стороны, и корпорацией, считающей, что обязательное для нее предписание этого органа либо незаконно, либо нарушает ее право на самостоятельное волеизъявление, урегулирование того или иного вопроса, а поэтому не подлежит исполнению, — с другой.
Поскольку корпорация имеет дело именно с властным органом, его указания являются обязательными. Неисполнение предписаний и актов, где выражено то или иное требование государственного органа, влечет для адресата (корпорации) неблагоприятные последствия. Обязательные предписания административных органов могут касаться различных сторон деятельности корпораций, в том числе и таких, которые регулируются ею самостоятельно, с помощью корпоративных норм.
Однако во многих случаях акты, признанные недействительными, становятся для корпорации причиной убытков, и тогда у корпорации появляется право требовать их возмещения со стороны административного органа.
Решение суда о признании акта в сфере управления недействительным подлежит немедленному исполнению. Однако это не препятствует его обжалованию в кассационном порядке со стороны государственного органа, поступившего неправомерно.
В случае, если действиями налоговых органов предприятиям был причинен ущерб, он должен быть возмещен полностью, включая упущенную выгоду, и у предприятия есть право обратиться в арбитражный суд.
В числе государственных органов, нарушающих положения корпоративных норм, зачастую оказываются органы правоохранительные. При проведении оперативно-розыскных мероприятий правоохранительные органы вправе осуществлять контроль почтовых отправлений, прослушивание телефонных и иных переговоров, снятие информации в технических каналах связи. Не всегда деятельность правоохранительных органов бывает справедливой, иногда может возникнуть угроза раскрытия коммерческой тайны. Вопрос о том, что есть коммерческая тайна и какие сведения относятся к конфиденциальной информации, регулируется соответствующими корпоративными актами.
Своими действиями органы милиции могут нанести предприятию ущерб. При нарушении прав корпораций органы милиции несут перед ними ответственность. Они обязаны восстановить ущемленные права и полностью возместить убытки. Поскольку в вышеуказанных Законах не предусмотрен особый порядок обжалования корпорациями действий органов милиции, следует считать, что они вправе оспаривать действия правоохранительных органов.
41 УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ
Имущественную основу корпорации составляет уставный капитал, размер которого зафиксирован в уставе и который образуется из средств, полученных корпорацией от участников.
Уставный капитал корпорации выполняет следующие функции:
1) стартовая функция. В ней находит свое выражение право участников корпорации приступить к собственной предпринимательской деятельности. Уставный фонд отражает закрепленное в уставе общества наличие материальной базы для ведения участниками корпорации собственной предпринимательской деятельности. Это начальная величина капитала, дающая толчок к дальнейшей деятельности общества. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100-кратной суммы МРОТ;
2) гарантийная функция. По существу акционерный капитал — это часть имущества корпорации, предназначенная для расплаты с кредиторами, это как бы тот минимум средств, наличие которых всегда гарантируется корпорацией. На достижение первой цели, т.е. на создание капитала, направлена норма, запрещающая открытую подписку на акции до полной оплаты уставного капитала. Достижению второй цели, т.е. сохранению имущества на уровне указанного
в уставе размера капитала, служит положение, допускающее выплату дивидендов только при полной оплате всего уставного капитала, а также если стоимость имущества общества превышает установленный в уставе размер акционерного капитала либо не станет меньше его размера в результате выплаты дивидендов;
3) функция определения доли участия каждого акционера в обществе.
Весь капитал разбивается на части, имеющие номинальную цену. Отношение сумм номинальных цен акций, принадлежащих акционерам, к величине уставного капитала и определяет долю участия каждого акционера в корпорации. Показателем положения акционера является прежде всего число приходящихся на его долю частей уставного капитала. Если часть капитала не содержит указания на номинальную цену, то доля участия акционера определяется отношением количества частей к размеру акционерного капитала.
Уставный фонд создается за счет взносов (паев) учредителей—для товариществ и обществ с ограниченной ответственностью, путем обмена денежных и имущественных взносов на акции учредителей и приглашенных ими к участию в обществе акционеров — для акционерных обществ.
Учредители и акционеры общества могут осуществлять свои взносы в виде:
а) денежных средств;
б) различных видов имущества (здания, сооружения др.);
в) прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями.
42 УВЕЛИЧЕНИЕ И УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Для изменения уставного капитала во многих странах требуется специальное решение общего собрания акционеров, принятое простым большинством голосов. Фактически же в ряде государств созданы условия для изменения размера уставного капитала без обращения к общему собранию.
В ГК РФ и Законе об акционерных обществах предусматриваются два способа увеличения уставного капитала: путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
В обоих случаях общество осуществляет регистрацию выпуска акций в соответствии с новым номиналом или с номиналом следующего выпуска в Министерстве финансов РФ или его органах по местонахождению общества, т.е. в министерствах финансов или финансовых управлениях субъектов РФ.
Увеличение номинала акций влечет за собой изъятие из обращения акций или сертификатов акций и замену их у акционеров на новые акции или сертификаты, а также внесение соответствующего изменения в реестр акционеров.
Дополнительные акции могут быть выпущены только после полной оплаты уставного капитала. Недопустимо проводить это мероприятие с целью покрытия понесенных обществом убытков. Для акционеров общества может быть установлено преимущественное право на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.
Уменьшение уставного капитала производится для достижения следующих целей: а) избавиться от излишков путем выплаты дивидендов; б) списать убытки.
Распределить ставшую излишней часть капитала между акционерами нельзя, ибо обратная выплата вкладов не допускается, но, уменьшив уставный капитал, можно освободить эту часть и распоряжаться ею либо путем выплаты дивидендов, либо переводом в резерв.
Вторая цель преследуется тогда, когда деятельность общества оказалась убыточной, в результате чего возникает явное несоответствие между фактически имеющимся имуществом и размером акционерного капитала. Такое несоответствие приводит к принудительной ликвидации общества. Во-вторых, убытки, понесенные обществом, при неизменности величины акционерного капитала исключают возможность распределения полученной впоследствии прибыли до тех пор, пока размер имущества не достигнет уровня уставного капитала.
Закон об акционерных обществах допускает два способа уменьшения уставного капитала:
1) снижение номинальной стоимости акций;
2) сокращение общего количества акций путем приобретения и погашения части акций самим АО.
Справедливым считается первый способ, так как при этом все акционеры находятся в одинаковом положении. При использовании второго способа каждый акционер получает столько акций, сколько решит общее собрание, что ущемляет интересы мелких вкладчиков.
43 ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ КОРПОРАЦИИ
Формирование фондов денежных средств —
одно из самых важных направлений деятельности финансового менеджера. В окончательном виде это корпоративный акт, который передается на утверждение совету директоров.
В Положении о фондах и резервах АО выделяются следующие разделы.
1. Прибыль является результатом деятельности АО. Общая сумма балансовой прибыли слагается из доходов от реализации продукции (работ, услуг) и от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов и потерь по этим операциям. К внереализационным финансовым результатам относятся доходы, расходы и потери, не связанные с процессом реализации продукции (работ, услуг): долевое участие в деятельности других предприятий на территории РФ и за ее пределами, сдача имущества в аренду, доходы по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим обществу, и т.п.
2. Фонды АО. За счет чистой прибыли формируются, как правило, следующие фонды: развития производства; персонала; распределяемой прибыли; участия персонала в прибылях; социально-страхового обеспечения; облигационный; резервный.
Фонд развития производства используется для обеспечения конкурентоспособности производимой продукции (работ, услуг), перспектив производственно-хозяйственного роста, эффективности капитальных вложений и роста прибыльности общества и повышения котировки акций.
Фонд развития персонала обеспечивает заинтересованность работников в надлежащем исполнении своих обязанностей перед обществом, а также реализацию их прав на льготы.
Фонд распределяемой прибыли является источником выплаты дивидендов по акциям. Его абсолютный размер и доля в прибыли определяются решениями общего собрания и совета директоров.
Фонд участия в прибылях персонала формируется пропорционально заработной плате сотрудников. Его средства могут быть вложены в акции, облигации, другие ценные бумаги, могут выплачиваться в виде дивидендов.
Фонд социально-страхового обеспечения позволяет финансировать:
1) дополнительные выплаты работникам общества при их временной нетрудоспособности;
2) оплату работникам и членам их семей путевок в санатории и другие оздоровительные учреждения;
3) дополнительное страхование жизни и здоровья персонала и др.
Облигационный фонд образуется в случае выпуска обществом облигационного займа. Его размер должен обеспечивать не менее 50% от общей суммы предполагаемых процентных выплат облигационерам.
Средства резервного фонда направляют на:
а) покрытие непредвиденных убытков;
б) выплату дивидендов по привилегированным акциям и процентов по облигациям при не
достаточности средств на эти цели;
в) покрытие балансового убытка.
44 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ В КОРПОРАЦИИ
Объектом распределения прибыли является балансовая прибыль предприятия. Под распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Принципы распределения прибыли:
1) прибыль распределяется между предприятием и государством;
2) величина прибыли, остающейся у предприятия, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
3) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, должна направляться на накопление, обеспечивающее дальнейшее развитие, и только оставшаяся часть — на потребление.
Распределение прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия. Законодательно ограничивается размер резервного фонда, регулируется порядок формирования резерва.
Порядок распределения прибыли фиксируется в уставе предприятия. Может быть издан на этот счет и специальный корпоративный акт.
Распределение прибыли входит в компетенцию общего собрания акционеров. Обычно акционерам приходится решать, какому из двух конкурирующих фондов отдать предпочтение: фонду развития производства или фонду прибыли, направляемой на вы-
плату дивидендов. Развитие производства — объективная закономерность, но АО все же использует значительную часть своих средств на потребление. Внутренние инвестиции не покрывают расходы, связанные с расширением дела. Использование банковских кредитов становится на данном этапе правилом.
На практике значительное количество споров акционеров с обществом вызвано тем, что далеко не все согласны уменьшать фонд распределяемой прибыли ради увеличения фонда развития производства. Поэтому в корпоративном акте, возможно, следует указать тот минимум средств в процентах, который всегда бы шел на развитие производства.
Вопрос об образовании этого фонда сложен, и общее собрание акционеров может определять лишь задачи (текущие, перспективные) производственного развития. Конкретные решения разрабатываются специалистами, менеджерами и предлагаются правлению, от имени которого генеральный директор представляет их совету директоров. Предложения включают в себя бизнес-план, технико-экономическое обоснование расходов, аналитическую информацию, материалы экспертиз, подтверждающие эффективность финансирования в выбранных направлениях. Свое решение совет директоров выносит на общее собрание.
Использование фондов и резервов относится к компетенции совета директоров и ревизионной комиссии. Соответствующие сведения должны в обязательном порядке содержаться в отчете за истекший финансовый год.
45 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В КОРПОРАЦИЯХ
Налоги — законодательно оформленные платежи. Налоги взимаются государством без встречного предоставления. Налоги являются обязательными платежами, что выражается в одностороннем их установлении и взимании при наличии объекта налогообложения вне зависимости от желания налогоплательщика. Их обязательность поддерживается принуждением.
Налоги — обязательные, индивидуально-безвозмездные платежи организаций и граждан, установленные законодательным органом власти, обеспечиваемые государственным принуждением и не носящие характера наказания.
Все налоги в зависимости от территориального уровня подразделяются на виды: федеральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги и сборы.
Налоги надо платить. Однако исполнять законы о налогах квалифицированно. Квалифицированное исполнение законов о налогообложении означает также удовлетворение корпорацией своих интересов. Однако корпоративные интересы в процессе налогообложения оказываются прямо противоположными интересам государственным. Чтобы их совместить, надо использовать принцип налогового планирования.
Налоговое планирование — формирование хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и финансовых результатов, которое при прочих равных показателях ведет к наименьшим размерам выплат налогов и других аналогичных платежей.
Иными словами, речь идет об оптимизации и минимизации налогообложения отдельных предприятий.
Необходимость налогового планирования на предприятиях обусловлена рядом обстоятельств. Во-первых, меняющейся кредитной ставкой Центрального банка, а во-вторых, возможными проверками со стороны налоговых органов. Но самое главное — планирование налогов позволяет корпорации достичь такого положения, когда налоги можно будет уплачивать по минимуму.
Налоговое планирование основывается на принципах:
1) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов;
2) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.
Элементами налогового планирования являются следующие.
1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты требуемых налогов, а также представления отчетности.
2. Стратегия минимизации (или оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.
3. Строгое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.
4. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета.
46 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОРПОРАЦИЙ
Законодательство требует от корпораций предоставления всесторонней информации о состоянии дел. Если предприятие желает сохранить коммерческую тайну, оно должно избрать для себя такую форму компании, члены которой несут неограниченную ответственность по обязательствам (полное товарищество).
Усиление требований к финансовой отчетности крупных корпораций справедливо, поскольку их деятельность затрагивает интересы не только акционеров, но и общества в целом.
Корпорации обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые сделки, составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Финансовая отчетность важна не только для государства, она может служить источником информации для различного рода организаций и отдельных лиц. Например, банки могут пожелать исследовать отчеты корпорации для принятия решения о кредитовании. Информация важна и для потенциальных акционеров.
В нашей стране учет осуществляется главным образом в форме бухгалтерского учета и регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Согласно этому нормативному акту акционерные общества самостоятельны в выборе учетной политики, ее организационных форм и способов бухгалтерской работы исходя из конкретных условий хозяйствования, но с соблюдением единых методологических принципов, разработанных Министерством финансов РФ и другими государственными службами в соответствии с действующим законодательством. Главное здесь — обеспечить полноту, точность и реалистичность финансовой информации, а также возможность:
1) контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных и иных ресурсов;
2) предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности;
3) выявления и мобилизации резервов.
Годовой отчет может состоять из трех частей: вербального отчета, цифровых данных, аналитических материалов. Такой отчет — описание хода коммерческой деятельности и фактического положения общества.
Бухгалтерский баланс — сопоставление активов и пассивов акционерного общества. Он должен отражать: статьи активов в основном капитале (нематериальные, материальные и финансовые активы); оборотные средства (фонды, товарные запасы, требования по долговым обязательствам и иное имущество, ценные бумаги, кассовая наличность, чеки); статьи, разграничивающие учет между смежными отчетными периодами; уставный капитал, резерв капитала, отчисления в резервный фонд и пр.
Счет прибылей и убытков представляет собой сопоставление расходов и доходов за хозяйственный год. Он может быть представлен в виде самостоятельного документа либо быть частью бухгалтерского баланса.
47 ПОНЯТИЕ КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ ВИДЫ
Ценная бумага — документ, удостоверяющий с соблюдением формы и реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права. К ценным бумагам относятся: облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами, коммерческими банками, биржами, концернами, корпорациями, фирмами, другими предприятиями разных форм собственности, без установленного срока обращения, удостоверяющая внесение средств на цели их развития или членство в акционерном обществе и дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда.
Вексель—это документ, составленный с соблюдением определенных условий и дающий одному
лицу (векселедержателю) право на уплату фиксированной, указанной в векселе, суммы денег в определенный срок и в определенном месте. Согласно ст. 145 ГК РФ вексель — ордерная ценная бумага, права на которую принадлежат названному в ней лицу, а это лицо может осуществлять свои права само либо передать их другому.
Чек — это банковский документ, используемый для безналичных расчетов.
В мировой банковской практике существуют следующие виды чеков: именной чек выписывается на конкретное лицо и его передача другому лицу невозможна; ордерный чек выписывается на конкретное лицо, но при этом возможна передача чека другому лицу путем передаточной надписи — индоссамента; предъявительский чек выписывается на предъявителя и может передаваться от одного лица другому; расчетный—без оплаты наличными; денежный— для получения наличных денег в банке.
Сертификат — это подтверждение права на получение товара или услуги из каталога программы в торговых предприятиях поставщиков товаров или услуг. Сертификаты представляют собой пластиковую карту или печатный бланк и высылаются по почте заказным письмом.
Коносамент — документ стандартной формы, принятой в международной практике, на перевозку груза, который удостоверяет его погрузку, перевозку и право на получение этого груза. По мировой практике это ценная бумага, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.
48 ОБЛИГАЦИИ
Облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходами по облигации являются процент и (или) дисконт.
Существуют различные виды облигаций. Одни размещаются на аукционах по цене ниже номинала (с дисконтом) и погашаются через определенный срок по номиналу. Это дисконтные облигации, и доход по ним будет составлять разницу между ценой покупки и номиналом. Другие имеют так называемые купоны. Это примерно то же самое, что и периодически выплачиваемые банком проценты по срочному вкладу. Купоны бывают фиксированные, т.е. эмитент заранее сообщает, какую сумму на каждую облигацию он будет Периодически выплачивать инвестору в качестве премиальных, или плавающие. Размер плавающего купона со временем меняется в зависимости от изменений базового индикатора, к которому он привязан (например, ставка рефинансирования). Выплачиваться они могут как через равные или неравные промежутки времени, так и единовременно в день погашения облигации. Это основной способ получения дохода по этому инструменту — купил бумагу и получай себе купоны.
После того как вы купили облигацию, ее стоимость ежедневно будет возрастать на величину так называемого купонного дохода — это те самые проценты годовых, обещанные эмитентом и начисляемые ежедневно. Помимо этого, стоимость облигации будет меняться в зависимости от рыночной конъюнктуры (изменения ключевых процентных ставок, рейтингов, цены на нефть, количества свободных рублей на рынке, инфляция, выход важных новостей эмитента и т.д.). Так, в ожидании появления на рынке большого объема новых выпусков предприятий и регионов многие инвесторы начинают выводить деньги из «старых». В результате цена последних заметно снижается, а доходность, в свою очередь, повышается (цена и доходность облигации—обратно пропорциональные величины). Поэтому появляется возможность разместить деньги при прочих равных условиях под более высокую доходность, чем, скажем, месяц назад. Однако ценовые колебания на этом консервативном рынке несопоставимо малы по сравнению с активной динамикой котировок акций.
Облигации в России, естественно, номинированы в рублях. Но встречаются облигации, у которых погашение основной суммы долга и выплата процентов привязаны к изменению курса доллара — таков третий выпуск ТНК («Тюменская нефтяная компания») и др.
49 ВИДЫ ОБЛИГАЦИЙ
1. Государственные облигации выпускаются государством в лице общегосударственных органов власти, а муниципальные — местными органами власти. Государственные облигации подразделяются на облигации рыночных и нерыночных займов. Бумаги рыночных займов свободно обращаются на вторичном рынке. Облигации нерыночных займов не имеют вторичного рынка. Государственные бумаги размещаются отдельными выпусками.
2. Корпоративные облигации выпускаются акционерными обществами с целью привлечения дополнительного капитала. Эмиссия облигаций допускается только после полной оплаты компанией уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных облигаций не должна превышать размера уставного капитала компании либо величину обеспечения, представленного обществу для этих целей третьими лицами.
2.1. Обеспеченные или ипотечные облигации выпускаются только в том случае, если компания располагает какими-либо высококачественными активами (например, недвижимое имущество), которые могут быть использованы в качестве фиксированного залога по облигации.
2.2. Облигации с плавающим залогом. В качестве обеспечения по таким облигациям выступают материальные или нематериальные активы, включая торговые марки и долгосрочные контракты, а также гарантии третьих лиц. Эти инструменты используются компанией в том случае, если она не располагает недвижимостью для залога или. не желает передавать владельцам облигаций фиксированный залог. В отличие от облигаций с фиксированным залогом владельцы облигаций с плавающим залогом обычно не имеют права реализовывать активы компании в случае невыполнения ею условий займа.
2.3. Необеспеченные облигации выпускаются в тех случаях, когда компания располагает активами (или будет ими располагать в результате получения займа), которых будет достаточно для погашения основной суммы займа.
2.4. Конвертируемые облигации предоставляют их владельцу возможность обменять их на условленное количество акций. Конвертация может быть произведена только по инициативе владельца облигации. Конвертируемые облигации, с одной стороны, гарантируют их владельцам получение дохода, приносимого облигацией в случае не очень успешной работы акционерного общества, а с другой стороны, сохраняют возможность увеличить доход, конвертировав облигацию в акции, если по ним стали выплачиваться высокие дивиденды. Процентная ставка по этим облигациям обычно бывает ниже, чем по обычным облигациям.
По времени обращения облигации бывают:
— краткосрочные (до 1 года);
— среднесрочные (от 1 года до 5 лет);
— долгосрочные (от 5 до 30 лет).
50 АКЦИИ
Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами, коммерческими банками, биржами, концернами, корпорациями, фирмами, другими предприятиями разных форм собственности, без установленного срока обращения, удостоверяющая внесение средств на цели их развития или членство в акционерном обществе и дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда.
К выпуску акций различные организации прибегают, когда альтернативные возможности привлечения средств исчерпаны, а также при возникновении предприятий, во вновь зарождающихся перспективных отраслях, сферах предпринимательства. Акции — один из эффективных способов непосредственно заинтересовать работающих в конечных результатах их труда, активизировать участие трудящихся в управлении предприятием, развить творческую предпринимательскую жилку в каждом.
Владельцами акций могут быть и индивидуальное лицо, и коллектив, и организация, и государство. Специфика акционирования состоит в частном отчуждении собственности, а именно имущественной собственности, вложенной в акцию, от собственника и передачи ее в распоряжение акционерного общества, представленного в качестве юридического лица. Акционер — только владелец ценной бумаги, непосредственно имуществом он не распоряжается, он лишь вправе получать дивиденды и использовать свое право голоса на собраниях акционеров, которое ему дает каждая акция. Имущественная же собственность акционерного предприятия обезличена, ею распоряжаются все акционеры, а точнее, их собрания, правление, наемная администрация.
Посредством акций осуществляется перемещение самой собственности и контроль над ней от одних групп собственников к другим. Одновременно идет концентрация капитала. Владение контрольным пакетом акций позволяет тому, кто вложил в акции определяющую часть капитала, реализовать весь спектр отношений собственности по отношению к акционерному капиталу. По мере роста размера фирм акционерная форма организации переживает определенную эволюцию. На малых и средних фирмах возможно осуществление прямого контроля над деятельностью акционерного общества со стороны акционеров и налицо реальная персонификация собственника. Налицо и тенденция к распылению акционерного капитала. В этом случае зачастую контроль над деятельностью фирмы переходит из области прямого контроля в область косвенного регулирования, осуществляемого через рынок капитала (фондовые биржи) посредством купли-продажи акций.
51 ВИДЫ АКЦИЙ
1. Акции трудового коллектива. Права на их выпуск имеют государственные предприятия и организации, арендные, коллективные предприятия, кооперативы, иные предприятия и организации. Такие акции распространяются среди работников предприятия, т.е. относятся к закрытым. Акции трудового коллектива — именные и не подлежат перепродаже и дарению и иному отчуждению. Они выпускаются по решению общего собрания или конференции, а приобретаются работниками в собственность.
2. Акции предприятий выпускаются государственными предприятиями и организациями, коллективными предприятиями, коммерческими банками, биржами, другими предприятиями, организациями. Акции предприятий распространяются среди других предприятий, организаций, банков и приобретаются за счет средств, находящихся в распоряжении предприятий, организаций, учреждений. Предприятия, купившие акции, имеют право на получение дохода. Размер дивиденда определяется администрацией предприятия, выпустившего акции, после обсуждения результатов его годовой деятельности на собрании держателей акций. Доходы по акциям выплачиваются из прибыли предприятия. Если эмиссия акций предприятием проводится в целях мобилизации денежных ресурсов, их выпускают небольшими партиями; если акции выпускаются в целях изменения формы организации хозяйственной деятельности, осуществления программы акционирования — производится массовый выпуск. Акции предприятий подлежат перепродаже их владельцами непосредственно через банковские учреждения или на специально организованном рынке ценных бумаг — через фондовую биржу. Акции предприятий могут делиться на классы, отличающиеся условиями выплаты дивидендов.
3. Акции акционерных обществ. Их преимущества перед указанными выше видами акций заключаются в снятии ограничений по обращению и в предоставлении владельцам акций гарантированного набора прав участия в управлении акционерными предприятиями. Акции акционерных обществ выпускаются ими и распространяются среди учредителей и акционеров общества- Они могут выпускаться на предъявителя и быть также именными.
4. Привилегированные акции дают акционерам преимущественное право на получение более высоких дивидендов, а также на распределение имущества в случае ликвидации акционерного общества. Однако привилегированные акции не дают права на участие вуправлении. По привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в размере не менее заранее установленного твердого процента к их номинальной стоимости независимо от суммы полученной акционерным обществом прибыли в соответствующем году.
52 ВЫПУСК И РАЗМЕЩЕНИЕ АКЦИЙ
Выпуск ценных бумаг. Принято выделять первичный и вторичный рынки акций. Первичный рынок представляет собой продажу акций их первым владельцам. Он охватывает стадии конструирования нового выпуска акций и их первичное размещение. Вторичный рынок акций является более продолжительным по времени, охватывая обращение (куплю-продажу) акций.
На выпуск акций имеют право только АО. И АО должно быть зарегистрировано.
Процедура выпуска включает следующие этапы:
1) принятие эмитентом решения о выпуске акций;
2) регистрацию выпуска;
3) изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);
4) размещение акций;
5)" регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.
В регистрирующий орган требуется представить документы:
1) заявление на регистрацию;
2) решение о выпуске ЦБ;
3) проспект эмиссии (если это по закону необходимо);
4) копии учредительных документов (при создании АО);
5) документы, подтверждающие разрешение уполномоченного органа исполнительной власти.
Регистрирующий орган обязан зарегистрировать выпуск эмиссии ЦБ или принять мотивированное решение об отказе в регистрации не позднее 30 дней после получения необходимых документов. Перечень оснований для отказа от регистрации выпуска эмиссии ценных бумаг:
1) нарушение со стороны эмитента требований законодательства о ценных бумагах;
2) несоответствие представленных документов и состава содержащихся в них сведений требованиям законодательства;
3) внесение в документы ложных или не Соответствующих действительности сведений.
Закон устанавливает и понятие недобросовестной эмиссии — действия приостановления эмиссии ценных бумаг. В случае признания выпуска эмиссионных ценных бумаг недействительным все ценные бумаги подлежат возврату эмитенту, а средства, полученные им от размещения ценных бумаг, — возврату владельцам, в противном случае Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг вправе обратиться в суд. Недобросовестная эмиссия может выражаться и в выпуске в обращение ценных бумаг сверх количества, объявленного в проспекте эмиссии. В этом случае эмитент обязан обеспечить выкуп и погашение ценных бумаг, выпущенных в обращение сверх указанного количества.
Размещение акций возможно только после регистрации их эмиссии. Количество размещаемых ценных бумаг не должно превышать количества, указанного в учредительных документах и проспектах об их выпуске. Эмитент может разместить меньшее количество ценных бумаг, нежели то, которое указано в проспекте об эмиссии. Сколько же конкретно ценных бумаг было размещено, должно быть указано в отчете об итогах выпуска.
53 ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
Обращение ценных бумаг — это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих за собой переход прав собственности на ценные бумаги. Порядок обращения ценных бумаг в соответствии с ГК РФ определяется принадлежностью прав на ценную бумагу. По ценной бумаге на предъявителя (к таким относятся облигации, чеки, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты, банковские сберегательные книжки, коносаменты, простые складские обязательства и др.) достаточно вручения ее другому лицу. По именной ценной бумаге (это акции, облигации, чеки, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты, коносаменты, двойные складские свидетельства и др.) права передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессия). По ордерной ценной бумаге (чеки, векселя, коносаменты, двойные складские свидетельства и др.) права передаются путем совершения на самой ценной бумаге передаточной надписи — индоссамента. Наиболее высокая оборотоспособность, естественно, у ценных бумаг на предъявителя. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» регламентирует способ удостоверения права собственности на эмиссионные ценные бумаги. Соответственно при таком способе происходит переход права к приобретателю. Для документарных ценных бумаг это происходит в момент передачи сертификата (если он находится у владельца) или осуществления приходной записи по счету депо приобретателя (если сертификаты переданы на хранение в депозитарий). Для бездокументарных ценных бумаг — в момент внесения приходной записи в лицевой счет у регистратора (если учет прав ведется в системе ведения реестра) или осуществления приходной записи по счету депо (если учет ведется в депозитарии). По именной ценной бумаге переход прав должен сопровождаться уведомлением или регистратора, или депозитария, или номинального владельца ценных бумаг.
Условия обращения ценных бумаг (сроки, порядок осуществления прав, удостоверяемых ими, размер и порядок выплаты дохода) как государственных и муниципальных, так и корпоративных эмиссионных ценных бумаг содержатся в информации об их эмиссии. В соответствии с Федеральным законом РФ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» запрещается обращение ценных бумаг до их полной оплаты и регистрации отчета об итогах выпуска. Обращение ценных бумаг осуществляется на вторичном рынке: организованном (биржевом) — по ценным бумагам, допускаемым к обращению на фондовой бирже в соответствии с ее внутренними документами, и неорганизованном (внебиржевом) — по ценным бумагам, не прошедшим процедуру листинга.
54 РЕГИСТРАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ
Российское законодательство требует при совершении сделок с ценными бумагами производить их регистрацию. Такой порядок установлен исходя из того, что ценные бумаги нередко становятся предметом мошенничества, обмана, вымогательства, кражи и других злоупотреблений. В целях обеспечения прав акционеров все акционерные общества должны вести реестр своих акционеров. Ведение реестра начинается не позднее 1 месяца с момента государственной регистрации общества.
О форме реестра. Допускаются бумажная и электронная формы ведения реестра. В качестве бумажной может служить журнал регистрации акционеров. В дополнение к нему возможно ведение учета на индивидуальных карточках в алфавитном порядке. Первая форма ведения реестра, как правило, используется тогда, когда количество акционеров невелико и движение ценных бумаг практически отсутствует. Однако когда количество акционеров увеличивается до нескольких десятков, а то и сотен, то возрастают число и трудоемкость операций. Одновременно с этим возрастает и вероятность появления ошибки в записях.
Электронная форма ведения реестра более универсальна и производительна. Тем не менее существующее пока в обществе недоверие к этой форме заставляет наряду с ней иметь
и распечатку реестра (т.е. бумажный носитель), заверенную двумя подписями должностных лиц и печатью держателя реестра. Именно эти списки акционеров, упорядоченные по определенному критерию, и называются реестром. При использовании электронной формы реестра необходимо предусматривать систему защиты информации от копирования, чтобы устранить утечку информации. И здесь на помощь вновь приходят корпоративные нормативные акты, позволяющие разграничить компетенцию работников АО, связанных с информацией, содержащейся в реестре.
Данные, включаемые в реестр: 1) полное наименование (ф.и.о.) акционера; 2) его местонахождение (местожительство); 3) банковские реквизиты каждого акционера; 4) количество, номинальная стоимость и категории принадлежащих каждому акционеру акций; 5) количество акций, выкупленных обществом за счет собственных средств; 6) цена (курс) приобретения акций акционером; 7) сведения о выплате дивидендов; 8) документы, подтверждающие совершение сделки с ценными бумагами (если сделки совершены без участия инвестиционных посредников или депозитария); 9) о датах приобретения/отчуждения акций акционером; 10) о дате прекращения членства в АО; 11) о номинальном держателе акций (если таковой имеется); 12) о депозитарии (если таковой имеется); 13) о дате произведенной записи.
55 ДИВИДЕНДЫ
Для акционеров дивиденды являются основной формой получения прибыли от работы акционерного общества. Получение дивидендов и служит целью участия в акционерном обществе.
Различают три вида дивидендов:
1) дивиденды, выплачиваемые в форме денег. Они наиболее распространены в.практике и выплачиваются на каждую акцию в сумме, определяемой самим акционерным обществом в зависимости от полученной прибыли;
2) дивиденды, выплачиваемые в форме имущества. Они не имеют широкого распространения, так как проблема дефицита товаров практически снята и на ее место выдвинулась проблема дефицита денежных средств у населения;
3) дивиденды, выплачиваемые в форме акций самого акционерного общества.
Право акционерного общества выплачивать дивиденды не является абсолютным. Оно ограничено в целях охраны интересов кредиторов и привилегированных акционеров общества. В противном случае весь риск ведения дела падал бы на кредиторов, нарушены были бы и права привилегированных акционеров.
Решение о выплате дивидендов, а также об их размере принимается на общем собрании акционеров по результатам финансового года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по представлению совета директоров акционерного общества. Промежуточный дивиденд объявляется советом директоров.
Начисление дивиденда может производиться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Величина его выражается либо в денежном измерителе, либо в процентном отношении к стоимости акции. Между тем многие приобретают акции по их рыночной цене. Потому при расчете уровня доходности данной акции берется величина полученных дивидендов (в денежном выражении) и соотносится с рыночной ценой акции (также в денежном выражении). Полученное соотношение, выраженное в процентах, и представляет собой уровень дохода за счет дивидендов. Сравнивая уровни дивидендов по различным акциям, можно установить группу наиболее доходных из них.
В случае отказа акционерного общества в выплате объявленных обществом дивидендов акционеры вправе требовать выплаты дивидендов через суд. И если окажется, что общество не имеет прибыли для выплаты дивидендов, то может встать вопрос об объявлении общества неплатежеспособным с последующей его ликвидацией.
Дивидендная политика корпорации требует особо вдумчивого подхода. Размер выплачиваемых дивидендов может быть незначительным .При этом, если корпорация имеет высокую рентабельность, она может создавать резервы из нераспределенной прибыли. При вложении нераспределенной прибыли в основные средства, современные технологии, проекты происходит увеличение капитала
56 ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ
Для осуществления управления в корпорации создаются специальные органы. Согласно ст. 103 ГК РФ общее собрание акционеров является его высшим органом управления..
Виды собраний. Различают три вида общих собраний: а) ежегодные (очередные) общие собрания; б) внеочередные общие собрания; в) собрания держателей определенной категории акций.
Годовое общее собрание проводится в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года общества. На этом собрании акционеров решается вопрос об избрании совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии, об утверждении аудитора, рассматриваются представляемый советом директоров годовой отчет и иные документы.
Внеочередное общее собрание проводится по решению совета директоров (наблюдательного совета) на основании его собственной инициативы, требования ревизионной комиссии (ревизора), аудитора общества, а также акционеров, которые владеют не менее чем 10% голосующих акций на дату предъявления требования.
Компетенция общего собрания. В компетенцию общего собрания входят в соответствии с законом или уставом вопросы, касающиеся:
1) создания, устройства или реорганизации юридического лица;
2) принятия устава или внесения в него изменений и дополнений;
3) формирования уставного капитала юридического лица;
4) распределения прибыли и определения размера дивидендов;
5) принятия решения о прекращении (ликвидации) деятельности общества;
6) эмиссии ценных бумаг;
7) филиалов данного юридического лица;
8) утверждения балансов и годовых отчетов и пр.
Созыв общих собраний. Общее собрание
созывается обычно по местонахождению общества или дочерней фирмы либо в другом месте, указанном в извещении (уведомлении) о созыве. Решение о созыве принимается простым большинством голосов членов совета или правления. Совет директоров обязан созывать собрание в случаях, когда этого требуют интересы общества. Однако если в течение определенного времени собрание не созывалось или если вопросы требуют незамедлительного решения, оно может состояться по инициативе акционеров, представляющих обычно не менее 10% уставного капитала. Собрание должно созываться не менее чем 1 раз в год, а также по мере необходимости.
Порядок проведения собраний. Общее собрание может проводиться в очной, заочной или смешанной форме, которая определяется инициаторами его созыва.
Протокол общего собрания. Его ведение возлагается на секретариат, осуществляющий организационное, информационное и протокольное обеспечение подготовки и проведения собрания.
57 СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ
В законодательстве для обозначения органа управления корпорациями используются два термина: совет директоров и наблюдательный совет. Они являются синонимичными. В Законе об акционерных обществах совету директоров уделяется значительное место именно потому, что в его руках находятся основные бразды правления. Для того чтобы предупредить возможные в связи с этим злоупотребления со стороны совета директоров, законодатель счел необходимым урегулировать порядок его создания, компетенцию, кворум, необходимый для правомочности его заседаний, порядок его созыва и проведения голосования.
Состав совета директоров. Совет директоров, как правило, образуется в акционерном обществе с числом акционеров более 50. Если общество небольшое (число участников менее 50), то функции совета директоров осуществляет общее собрание. Но в этом случае собрание выделяет из своего состава лицо, которое бы решало вопрос о созыве собрания, утверждало его повестку дня.
Количественный состав совета директоров может существенно колебаться. Для того что-. бы не превращать этот орган в безразмерный, законодатель установил, что для ОАО, где число владельцев акций более 1000, состав совета директоров не может быть менее семи членов, а для общества с числом акционеров более 10 000 — менее девяти членов.
Членами совета директоров могут быть только физические лица, и они несут личную ответственность за участие в его работе. В состав совета не должны включаться лица, входящие в правление этого же общества, иначе таким директорам придется контролировать самих себя. Члены совета директоров избираются годовым общим собранием акционеров сроком на 1 год.
Основные принципы деятельности совета директоров
1. Принцип выработки стратегии и политики с целью увеличения прибыльности общества.
2. Обязанность соблюдать лояльность по отношению к обществу, т.е. поступать честно, выверять правомерность каждого своего поступка.
3. Исполнение решений и правил, установленных общим собранием акционеров.
4. Осуществлять свои обязанности добросовестно и разумно, т.е. теми способами, которые они считают наилучшими с точки зрения интересов общества.
6. Ответственность перед обществом за ущерб, причиненный ему в результате неисполнения ими своих обязанностей, предусмотренных в нормативных актах; небрежного исполнения ими своих функций.
Основными задачами совета директоров являются разработка политики с целью увеличения прибыльности и конкурентоспособности общества, обеспечения устойчивости его финансового состояния, защита прав акционеров, формирование и контроль исполнительных органов общества.
58 ПРАВЛЕНИЕ
Коллективный исполнительный орган (правление, дирекция) создается для практического решения задач, стоящих перед обществом, исполнения решений общих собраний и совета директоров, а также для оперативного управления делами общества.
Правление действует в соответствии с законодательством, уставом, положением о правлении, приказами и распоряжениями генерального директора. Оно подотчетно совету директоров, генеральному директору. Кроме того, контроль за его работой осуществляет ревизионная комиссия. Правление несет перед обществом полную ответственность за финансовые, производственные и иные результаты деятельности. Оно осуществляет свои функции с помощью аппарата, структура которого утверждается генеральным директором.
Состав правления. Количественный и качественный состав правления утверждается общим собранием по представлению генерального директора. Однако в большинстве корпораций общее собрание передает это правомочие совету директоров. В случае необходимости совет директоров вправе изменять количественный и качественный состав правления.
Правление может состоять из генерального директора и его заместителей, исполнительных директоров и их заместителей, руководителей основных структурных подразделений общества, главного бухгалтера и начальника фондового!
отдела. Членами правления не могут быть назначены юридические лица, физические лица с ограниченной дееспособностью. Член правления не обязательно должен быть акционером данного общества. Срок деятельности правления устанавливается в уставе акционерного общества. Компетенция правления:
1) организация эффективного управления оперативной деятельностью общества;
2) обеспечение выполнения планов и решений общего собрания и совета директоров общества;
3) выработка и осуществление текущей хозяйственной политики общества в целях повышения его прибыльности и конкурентоспособности.
Права и обязанности членов правления К числу прав членов правления относятся:
1) право на осуществление сделок и операций, заключение договоров от имени общества при наличии у них доверенности на совершение таких сделок;
2) право на совмещение своей деятельности в составе правления с занятием в любых должностях;
3) право на вознаграждение за исполнение обязанностей в составе правления (оклад, участие в прибылях, возмещение представительских расходов, страховые взносы, комиссионное вознаграждение и прочие платежи), а также право на пенсию по возрасту, на доходы умерших членов семьи и др.;
4) другие права.
Члены правления обязаны быть честными по отношению к обществу, и о своей финансовой заинтересованности обязаны заявить до момента принятия решения.
59 ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
Генеральный директор осуществляет руководство текущей работой общества, при этом он руководствуется действующим законодательством, уставом общества и положением о генеральном директоре. Свою деятельность генеральный директор должен сообразовывать с поставленной перед ним целью: обеспечивать прибыльность и конкурентоспособность общества, способствовать его финансово-экономической устойчивости, обеспечению прав акционеров и социальных гарантий работников.
Назначение на должность генерального директора и освобождение от этой должности осуществляются по решению общего собрания акционеров. Однако часто общее собрание передает данное правомочие совету директоров. Выдвигать кандидатуру на должность генерального директора могут как совет директоров, так и общее собрание. Не исключено и самовыдвижение. Решение по вопросу назначения на должность генерального директора принимается простым большинством голосов.
Генеральным директором способен быть далеко не каждый. Для этого нужно обладать как профессиональными, так и особыми личностными качествами. Прежде всего следует указать на ряд фундаментальных черт его личности. К таким качествам относится интеллект. Однако интеллект здесь требуется особый: ограниченный, избирательный. Ведь задача бизнесмена — принять оптимальное решение, да такое, чтобы его
можно было претворить в жизнь. Во-вторых, бизнесмену нужна развитая интуиция: ему приходится принимать решения порой в сжатые сроки, иногда замещением мгновенно следует действие, время для подыскания аргументов отсутствует. В-третьих, сильная воля, т.е. способность претворять на деле решение, преодолевая возникающие препятствия, — качество, без которого невозможно делать бизнес.
И наконец, бизнесмену должно быть присуще чувство хозяина своей судьбы. Оно возникает чуть позже, в результате проявления вышеуказанных качеств и появления первых реальных успехов в предпринимательской деятельности.
Компетенция генерального директора:
1) формирует состав правления и представляет его на утверждение совету директоров;
2) распределяет обязанности между членами правления;
3) организует работу, председательствует на заседаниях правления, обеспечивает ведение протоколов заседаний;
4) утверждает организационно-управленческую и производственно-хозяйственную структуру акционерного общества;
6) организует разработку, утверждает и обеспечивает реализацию программы развития персонала;
7) утверждает штатное расписание общества и должностные инструкции работников;
8) заключает трудовые договоры с членами правления, должностными лицами и наемными работниками, устанавливает должностные оклады и пр.
60 КОРПОРАТИВНЫЙ СЕКРЕТАРЬ
В последнее время корпоративный секретарь становится весьма заметной фигурой в организационной структуре компаний всего мира. Корпоративный секретарь—это сотрудник, поддерживающий регулярное плодотворное общение между собственниками корпорации, менеджерами и советом директоров. Развивая взаимодействие в рамках так называемого корпоративного треугольника, он выступает гарантом соблюдения должностными лицами и органами управления компании тех процедурных требований, которые обеспечивают реализацию законных прав и интересов акционеров.
Корпоративный секретарь зарубежной компании. За последние 10 лет его функции существенно усложнились. В настоящее время корпорациям приходится иметь дело с ростом влияния институциональных инвесторов, повышением требований гражданского общества к уровню социальной ответственности бизнеса, усилением давления на советы директоров и менеджмент со стороны акционеров и работников предприятий, ужесточением норм законодательства. В результате роль корпоративного секретаря заметно изменилась: он превратился из второстепенного должностного лица в одну из ключевых фигур современного акционерного общества.
Корпоративный секретарь в зарубежных компаниях занимает достаточно высокое положение. Он считается старшим должностным лицом, играющим ключевую роль в администрировании важнейших сфер корпоративного управления. Именно секретарь отвечает за уведомление директоров о предстоящих заседаниях совета директоров и его комитетов, помогает сформулировать повестку дня и следит за тем, чтобы она была логически выстроена и не перегружена, посещает само заседание и ведет протокол. Он также выступает гарантом своевременного предоставления всем членам СД систематизированной информации в необходимом объеме.
В соответствии со стандартами эффективного корпоративного управления секретарь должен быть подотчетен совету директоров. Однако на практике нередко складывается иная ситуация.
Обязанности корпоративного секретаря. Практика свидетельствует, что специфика выполняемых секретарем обязанностей определяется особенностями компании (ее размерами, отраслевой и региональной структурами развиваемого бизнеса и т.д.) и той юрисдикции, в рамках которой она функционирует. Не претендуя на составление исчерпывающего перечня, выделим функции секретаря компании.
1. Подготовка и обеспечение проведения заседаний совета директоров и комитетов совета директоров.
2. Подготовка и обеспечение проведения общих собраний акционеров.
3. Оказание профессиональной помощи и предоставление консультаций членам совета директоров, менеджерам и акционерам и т.п.
61 РЕВИЗИЯ. АУДИТ
Ревизионная комиссия корпорации — орган контрольный. Вообще же само слово «ревизия» означает просмотр, пересмотр, обследование. Свою работу ревизионная комиссия строит на основе принципов коллегиальности, компетентности, самостоятельности и ответственности.
Состав ревизионной комиссии. Численность ревизионной комиссии определена уставом корпорации и не может быть менее 3 человек. Комплектуется она из числа акционеров — владельцев обыкновенных акций, хотя в число ее членов могут входить и лица, предложенные акционерами. В ее состав не могут входить члены совета директоров, правления, а также генеральный директор. Ревизионная комиссия образуется путем выборов, производимых общим собранием акционеров.
По срокам проведения различают проверки плановые (регулярные) и внеплановые (чрезвычайные). Плановые проверки не могут быть менее 1 раза в год, внеплановые осуществляются по мере необходимости. Инициаторами внеплановых проверок могут быть сама ревизионная комиссия, общее собрание акционеров, совет директоров или акционер (акционеры), владеющий в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества.
Результаты проверок и все решения, а также ход заседаний отражаются в протоколах ревизионной комиссии. Протокол должен быть подписан ее председателем и членами.
Аудит. На открытое акционерное общество возлагается обязанность публиковать для всеобщего сведения документы финансовой отчетности, составленные на основе проверки профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Аудитора общества утверждает общее собрание.
Аудиторы должны знать стандарты учета и отчетности и использовать их при проведении проверок на предмет того, как ведется налоговый и производственный учет на предприятии.
Аудиторские проверки проводятся независимыми от корпорации людьми. Целью аудита является установление достоверности бухгалтерского отчета корпораций и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От проверок, осуществляемых ревизионной комиссией, аудит принципиально отличается самостоятельностью в выборе форм и методов аудиторской проверки, независимостью от любой третьей стороны, собственника, и возможностью организовать проверку на коммерческой основе.
Заключение аудитора — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и для всех заинтересованных лиц. Корпорация вносит на его основании изменения в бухгалтерскую отчетность до подачи ее органам налоговой инспекции и другим госорганам для опубликования.
62 КОРПОРАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРУДА
Установленные ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах», законами и иными нормативными актами о труде, уставом АО регулируются трудовые права и обязанности работников АО. Ими являются акционеры и лица, не владеющие акциями. Труд всех работающих в акционерном обществе регулируется общими нормами законодательства о труде. Из общего регулирования трудовых отношений закон выделяет лишь членов совета директоров (наблюдательного совета) АО и лиц, образующих исполнительный орган акционерного общества. Уставом общества, предусматривающим наличие одновременно единоличного и коллегиального исполнительных органов, определяется компетенция каждого из них. В этом случае лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества (директора, генерального директора), выполняет также функции председателя коллегиального органа общества (правления, дирекции). По решению общего собрания полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Члены совета директоров (наблюдательного совета) избираются общим собранием на 1 год. Этот срок может быть неоднократно продлен, поскольку лица, избранные в совет директоров, вправе переизбираться неограниченное число раз (п. 1 ст. 66 Закона об АО). По решению общего собрания членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета).
При досрочном прекращении полномочий директора (генерального директора) его увольнение оформляется со ссылкой на Закон об АО. Формулировка увольнения: «Уволен по решению общего собрания акционеров — п. 4 ст. 69 Федерального закона "Об акционерных обществах"». Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества (директор, генеральный директор), может по совместительству занимать должности в органах управления других организаций только с согласия совета директоров (наблюдательного совета) общества по основному месту работы директора (генерального директора). Закон об АО специально выделил вопрос об ответственности членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и его исполнительного органа. Члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества и (или) члены коллегиального исполнительного общества или управляющий несут ответственность перед обществом за убытки .причиненные обществу их виновными действиями (бездействием).
63 КАДРОВАЯ ПОЛИТИКА. ПОЛОЖЕНИЕ О ПЕРСОНАЛЕ
Кадровая политика направлена на наем квалифицированной рабочей силы, повышение эффективности ее работы, улучшение отношений между руководством и рабочими.
Существует ряд общепризнанных принципов, составляющих основу кадровой политики: демократия, сотрудничество, знание отдельных людей и их потребностей, справедливость, соблюдение равенства.
Регулированию вопросов кадровой политики посвящается корпоративный нормативный акт, называемый положением о персонале. Этот корпоративный акт юридического лица носит обычно комплексный характер. Положение о персонале устанавливает в основном общие принципы регулирования взаимоотношений администрации и работников и, конечно, нуждается в дальнейшей детализации и конкретизации.
В положении о персонале должны быть отражены следующие вопросы.
1. Понятие персонала. Под персоналом понимается коллектив работников или совокупность лиц, осуществляющих трудовые функции на основе трудового договора (контракта). Если выполнение работ (услуг) осуществляется на основе гражданско-правового договора подряда или иного соглашения, то эти лица не признаются входящими в персонал.
2. Кадровая политика и ее основные стороны:
а) планирование обеспечения производства трудовыми ресурсами;
б) отбор кадров, выработка требований, к ним предъявляемых;
в) порядок приема рабочей силы и др.
3. Участие персонала в прибылях. Суть состоит в том, что все работники делятся на две категории:
1) наемные работники;
2) работающие собственники.
Практика показала, что отношение к работе, а также к распределению полученной корпорацией прибыли у них разнится. Если первые озабочены в основном собственной судьбой и поэтому предметом их особого внимания является повышение зарплаты, то работающим собственникам отнюдь не безразличны интересы корпорации в целом и, имея акции, они склонны больше инвестировать, с тем чтобы в дальнейшем получить более высокий доход по дивидендам, нежели постоянно и настойчиво требовать повышения заработной платы. Превращению всех рабочих в собственников служит система участия персонала в прибылях.
4. Взаимоотношения администрации и персонала. Они строятся на основе принципа партнерства между администрацией и персоналом корпорации.
Персонал представляет профсоюзный орган, создаваемый на предприятии. При его участии формируется кадровая политика и разрешаются важные производственные, экономические и социальные вопросы. Представитель профсоюза может вводиться в состав совета директоров, и тогда он наделяется всеми правами, принадлежащими члену совета директоров.
64 СОЦИАЛЬНОЕ ПАРТНЕРСТВО
Социальное партнерство — система взаимоотношений между работниками (представителями работников), работодателями (представителями работодателей), органами государственной власти, органами местного самоуправления, которая направлена на обеспечение согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений (например, отношений в сфере охраны труда).
Органы государственной власти и органы местного самоуправления являются сторонами социального партнерства в тех случаях, когда они выступают в качестве работодателей или их представителей, уполномоченных на представительство законодательством или работодателями, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Основными принципами социального партнерства являются: равноправие сторон; уважение и учет интересов сторон; заинтересованность сторон в участии в договорных отношениях; содействие государства в укреплении и развитии социального партнерства на демократической основе; соблюдение сторонами и их представителями законов и иных нормативных правовых актов; полномочность представителей сторон; свобода выбора при обсуждении вопросов, входящих в сферу труда; добровольность принятия сторонами на себя обязательств; реальность обязательств, принимаемых на себя сторонами; обязательность выполнения коллективных договоров, соглашений; контроль за выполнением принятых коллективных договоров, соглашений; ответственность сторон, их представителей за невыполнение по их вине коллективных договоров, соглашений.
Сторонами социального партнерства являются работники и работодатели в лице уполномоченных в установленном порядке представителей.
Стороны социального партнерства вступают в социально-партнерские отношения через своих представителей, действующих на основе законодательства о представителях работников и работодателей, содержания полномочий, которыми их наделяют стороны социального партнерства, соответствующего оформления представительства, предусмотренного в основном нормами ТК РФ.
Социальное партнерство осуществляется в формах:
а) коллективных переговоров по подготовке проектов коллективных договоров, соглашений и их заключению;
б) взаимных консультаций (переговоров) по вопросам регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, обеспечения гарантий трудовых прав работников и совершенствования трудового законодательства;
в) участия работников, их представителей в управлении организацией; участия представителей работников и работодателей в досудебном разрешении трудовых споров.
65 ПРАВИЛА ПРИЕМА НА РАБОТУ
Право каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию ст. 37 Конституции РФ называет в числе основополагающих прав человека, относящихся к общепризнанным принципам и нормам международного права. Право каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию означает и право свободного заключения трудового договора. В Трудовой кодекс РФ включена специальная норма, запрещающая необоснованный отказ в заключении трудового договора (ст. 64). Какое бы то ни было прямое или косвенное ограничение прав или установление прямых или косвенных преимуществ при заключении трудового договора в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, социального и должностного положения, места жительства (в том числе наличия или отсутствия регистрации по месту жительства или пребывания), а также других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работников, не допускается. Запрещается отказывать в заключении трудового договора женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей. Запрещается отказывать в заключении трудового договора работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение 1 месяца со дня увольнения с прежнего места работы.
Дискриминация — всякое различие, недопущение или предпочтение, проводимое по признаку расы, цвета кожи, пола, религии, политических убеждений, иностранного происхождения или социального происхождения, приводящее к уничтожению или нарушению равенства возможностей или обращения в области труда и занятий.
Работодатель вправе предъявить к лицу, претендующему на вакантную должность или работу, и иные требования, обязательные для заключения трудового договора в силу прямого предписания федерального закона либо необходимые в дополнение к типовым или типичным профессионально-квалификационным требованиям в силу специфики той или иной работы (например, владение одним или несколькими иностранными языками, умение работать на компьютере).
Способность работника выполнять ту или иную работу (трудовую функцию) не всегда можно выявить при заключении трудового договора даже при наличии у него требуемых профессионально-квалификационных качеств. В связи с этим для проверки такой способности ТК РФ предусматривает установление испытательного срока при приеме на работу (ст. 70—71).
По требованию лица, которому отказано в заключении трудового договора, работодатель обязан сообщить причину отказа в письменной форме.
66 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА. ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА
Заработная плата — вознаграждение работника за труд. К регулятивным нормам следует отнести права и обязанности сторон трудового отношения по оплате труда. Работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный эффективный труд, принимать локальные нормативные акты, в которых закрепляются вопросы оплаты труда, требовать от работника исполнения трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (ст. 22 ТК РФ). В то же время работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности; выплачивать в полном размере причитающуюся им заработную плату в сроки, определенные ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами; устанавливать предварительно, до начала выполнения трудовых обязанностей, нормы и формы труда, систему и сроки его оплаты, порядок расчетов, ограничение удержании из заработной платы, сохранение заработной платы за конкретные периоды; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о начислении и выплате заработной платы.
К другим принципам оплаты труда относятся зависимость заработной платы от личного трудового вклада и качества труда, свобода сторон трудового правоотношения определять размеры заработной платы и порядок ее исчисления, запрещение ограничения заработной платы максимальным размером.
Законодательство устанавливает ряд гарантий для работников, которые остаются незыблемыми в ходе договорного регулирования и составляют основу правового положения работника применительно к оплате труда. Первой и важнейшей такой гарантией является установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда. Минимум заработной платы выполняет две функции: защищает трудящихся от неоправданно низкой заработной платы, не обеспечивающей простого воспроизводства рабочей силы, и является базовой величиной для составления тарифных сеток и схем должностных окладов.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
67 РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ И ВРЕМЯ ОТДЫХА
Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с 2 выходными днями, шестидневная с 1 выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.
Особенности режима рабочего времени и времени отдыха работников транспорта, связи и других, имеющих особый характер работы, определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Часть астрономического, или календарного, времени, находящаяся за пределами рабочего времени, — это внерабочее время. Статья 106 ТКРФ определяет его как время отдыха. Время отдыха используется работником для удовлетворения личных потребностей, исполнения семейных обязанностей, для отдыха, восстановления трудового потенциала, развития личности, повышения образовательного уровня, укрепления здоровья, участия в различных сферах общественной и культурной жизни, реализации гражданских, политических, социально-экономических прав и свобод. С учетом весьма разнообразных способов использования времени отдыха очевиден условный характер этого термина.
Право на отдых провозглашено ст. 37 Конституции РФ в качестве неотъемлемого права каждого. Оно включает в себя право на разумное ограничение рабочего дня, на выходные и праздничные дни и на оплачиваемый ежегодный отпуск. Содержание и задачи правового регулирования времени отдыха состоят, во-первых, в обеспечении установленного законом ограничения рабочего времени и, во-вторых, в создании условий для использования времени, свободного от работы, в интересах работника.
ТК не регламентирует порядок использования времени отдыха—это прерогатива самого работника, а лишь определяет общие правила его предоставления в течение рабочего дня (смены), календарных суток, недели, года. Общие правила и гарантии касаются продолжительности периодов отдыха, условий и оснований их предоставления работникам, обязанностей работодателя, охраны права работников на получение и использование времени отдыха.
Виды времени отдыха: перерывы в течение рабочего дня (смены); ежедневный (междусменный) отдых; выходные дни (еженедельный непрерывный отдых); нерабочие праздничные дни; отпуска.
68 ДИСЦИПЛИНА ТРУДА. ПРАВИЛА ВНУТРЕННЕГО ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА
Совершение дисциплинарного проступка — неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка; работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: замечание; выговор; увольнение по соответствующим основаниям.
Работодатель имеет право привлекать нарушителей трудовой дисциплины к ответственности по своему усмотрению, выбрав из возможных к применению наказаний наиболее приемлемый вариант, либо вообще отказаться от привлечения нарушителя к ответственности.
Привлечь работника к дисциплинарной ответственности можно при наличии следующих условий:
1) поведение работника должно быть противоправным, т.е. не соответствовать предписаниям законодательства, обязанностям по трудовому договору или основанным на них распоряжениям работодателя. Так, нельзя привлечь к дисциплинарной ответственности работника моложе 18 лет в случае его отказа от направления в служебную командировку, так как его действия в данном случае правомерны. Нельзя признать дисциплинарным проступком отказ работника от разделения на части ежегодного отпуска, что возможно лишь по соглашению сторон;
2) в результате действий работника причинен ущерб имущественного и (или) организационного характера. Примером имущественного вреда могут служить повреждение оборудования или утрата документов. Чаще имеет место ущерб организационного характера, когда нарушается порядок, установленный работодателем (совершаются прогул, опоздание на работу и др.);
3) ущерб, претерпеваемый работодателем, является прямым следствием нарушения работником трудовых обязанностей, и причиной наступления ущерба должно быть неправомерное поведение работника;
4) действия работника носят виновный характер, т.е. совершены умышленно или по неосторожности. Если в поведении работника отсутствует вина в какой-либо форме, то налицо случай, не дающий работодателю оснований для применения к нему дисциплинарного взыскания. Так, нельзя уволить работника за прогул в связи с опозданием из отпуска вследствие отмены вылета самолетов по метеорологическим или техническим обстоятельствам, подтвержденным в установленном порядке.
Перечень мер дисциплинарного взыскания является для подавляющего большинства работодателей и работников исчерпывающим. Только в отдельных отраслях экономики, где действуют уставы и положения о дисциплине, утверждаемые Правительством РФ, к работникам возможно применение дополнительных мер дисциплинарного взыскания.
Особым видом дисциплинарного взыскания является увольнение работника.
69 СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
К числу вопросов, регулируемых корпоративно, относится установление определенных льгот в области социального обеспечения. Социальное обеспечение, производимое корпорациями в отношении персонала, осуществляется по следующим направлениям.
1. Питание (обеспечение бесплатными или частично оплачиваемыми обедами, дотации на питание и др.).
2. Жилье (выдача ссуды на строительство жилья, частичная или полная оплата строящегося жилья и др.).
3. Спорт (оплата абонементов в бассейн и другие спортивные учреждения).
4. Медицинское обслуживание (доплаты медикам, работающим на предприятии, за снижение заболеваемости, за дополнительное обслуживание на дому и др.).
5. Ветераны (дополнительные пенсии ветеранам, участникам и инвалидам ВОВ, пенсионерам, получившим трудовое увечье или профессиональное заболевание на производстве, единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию, пособия по безработице, пособия на погребение и др.).
6. Социально-культурные мероприятия (оплата путевок в санатории и дома отдыха, путешествий, обучения в вузах и техникумах, институтах повышения квалификации и т.п., мероприятий в связи с юбилеями, билетов в зрелищные учреждения, проезда к месту учебы и др.).
7. Медицинское страхование. Оно осуществляется в двух формах: обязательное и добровольное (дополнительное). Обязательное медицинское страхование производится из специального фонда предприятия в размере, устанавливаемом Правительством РФ. Добровольное медицинское страхование может осуществляться за счет прибыли предприятия на основе договора со страховой медицинской организацией, в котором определяется, в течение какого срока и на какие виды медицинского обслуживания могут рассчитывать работники корпорации.
8. Дети (оплата содержания детей в детских учреждениях, пособия по случаю рождения ребенка, дополнительные оплачиваемые отпуска, в том числе женщинам, воспитывающим детей в возрасте до 3 лет, материальная помощь на оздоровление детей и др.).
Выгоды от социального обеспечения состоят в том, что: повышается производительность труда работников; сокращается текучесть кадров из-за неудовлетворенности условиями труда; меньше распространяется инфекция на производстве; исключаются забастовки.
Нормативное регулирование социального обеспечения в основном осуществляется с помощью различных корпоративных актов. Иногда эти положения сосредоточиваются в одном комплексном корпоративном акте (коллективном договоре или в положении о персонале). Встречаются немногочисленные случаи, когда корпорация издает по социальным вопросам единый специальный корпоративный акт (социальный кодекс).
70 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ДОГОВОРНОЙ РАБОТЫ
Договорная работа — это правовая деятельность корпораций, направленная на регулирование взаимоотношений с контрагентами с помощью договоров.
Договорная работа есть разновидность правовой деятельности, поскольку она осуществляется на основе норм права.
Предмет договорной работы составляют хозяйственные договоры, посредством которых и реализуются результаты производственной, коммерческой деятельности корпораций.
Субъекты договорной работы — это различные корпорации, хозяйственные связи которых подлежат договорному оформлению.
Субъектов договорной работы характеризует способность от своего имени совершать действия, имеющие юридическое значение для формирования и исполнения договорных обязательств. Субъекты договорной работы и стороны по хозяйственным договорам совпадают, и те и другие представляют собой предприятия, наделенные правами юридического лица.
Юридическую базу участия корпораций в договорной работе составляют их право на совершение сделок, а также право на самостоятельное определение своих хозяйственных связей. Особое место среди субъектов хозяйственной договорной работы занимают коммерческие корпорации. Их продукция, деятельность, в результате которой они намереваются получить прибыль, <
предназначаются для удовлетворения потребностей других организаций, граждан.
Процесс использования корпорациями хозяйственных договоров протекает в последовательности, типичной для управленческой деятельности, и охватывает собой два цикла: заключение договоров (подготовка, оформление, согласование условий с контрагентами) и исполнение договоров (оперативные мероприятия, учет, контроль хода и результатов выполнения договорных обязательств). Эти два цикла договорной деятельности, самостоятельные и разъединенные во времени, все же едины по своей направленности, характеру и содержанию решаемых вопросов.
В зависимости от задач, которые стоят перед корпорацией как участником разнообразных хозяйственных связей, следует различать:
1) договорную работу по реализации результатов собственного производства (договорная работа по заказам потребителя);
2) договорную работу по обеспечению собственных потребностей в работах, продукции, услугах «со стороны».
Виды договорной работы учитываются при решении вопросов ее организации на предприятии. Договорное оформление и выполнение заказов потребителей возлагаются на плановый отдел, отдел снабжения либо на специально образуемый договорный отдел; договорная работа по обеспечению предприятия материальными ресурсами сосредоточена в службах, ответственных за материально-техническое снабжение и т.п.
71 СТАДИИ ДОГОВОРНОЙ РАБОТЫ
1. Подготовка к заключению договоров. Порядок и сроки заключения договоров обусловлены порядком и сроками планирования корпорациями своей производственно-хозяйственной деятельности. Подготовка договоров требуется и для заключения отдельных договоров, сложных по характеру и по количеству согласовываемых сторонами вопросов либо по их субъектному составу.
В содержание подготовительной стадии договорной работы входят: преддоговорные контакты с будущими контрагентами; разработка основных условий; подготовка бланков и др.
2. Оценка оснований заключения договоров имеет целью решение предприятием ключевого для него вопроса: заключать или не заключать договор. Оценка базируется на анализе производственной и коммерческой ситуации, в которой находится корпорация. Если принимается решение об отказе от заключения договора при наличии предварительного договора или договора о намерениях, то у корпорации возникает обязанность аргументировать отказ.
3. Оформление договорных отношений (заключение договоров):
а) работа над проектами договоров;
б) урегулирование разногласий в условиях договоров;
в) конкретизация содержания заключенных договоров;
г) изменение или расторжение договоров.
Разработанные проекты договорных документов подлежат рассмотрению и подписанию руководителем или другими должностными лицами, уполномоченными на заключение договора от имени предприятия.
4. Доведение содержания договоров до исполнителей. На практике распространены следующие формы такой информации:
а) непосредственное ознакомление заинтересованных лиц с договорной документацией, что обычно удостоверяется их подписью и печатью;
б) передача подразделениям выписок из договоров (копий договорных документов);
г) издание специально составленных документов, содержащих систематизированную информацию об основных условиях договоров (описи заказов, планы поставок и т.п.).
5. Контроль за исполнением договоров — деятельность, направленная на поддержание соответствия работы предприятия задачам достижения конечных результатов производства, установленным в договорах. Осуществляется он путем Сравнения данных об условиях договоров с данными о ходе производства.
6. Оценка результатов исполнения договоров. Ее содержание составляют:
а) определение результатов исполнения договоров путем сравнения предусмотренных в договоре показателей с фактически достигнутыми;
б) анализ результатов исполнения с точки зрения возможности применения мер стимулирования или санкций;
в) разработка мероприятий, направленных на улучшение исполнения договоров, устранение причин их нарушения.
72 ЮРИДИЧЕСКАЯ СЛУЖБА НА ПРЕДПРИЯТИИ
На многих предприятиях создается юридическая служба (юрисконсульт, заместитель по правовым вопросам, юридическая группа, юридический отдел). Она организует работу по заключению договоров, участвует в их подготовке, визирует договоры, осуществляет при этом методическое и организационное руководство договорной работой, непосредственно оформлением конкретных договоров. Задача юридической службы по участию в договорной работе на предприятии состоит в следующем.
1. Укрепление договорной дисциплины. На предприятии проводят работу по предупреждению, выявлению и устранению причин неисполнения или ненадлежащего исполнения договоров. Они следят за тем, чтобы в договор включались только реальные обязательства и чтобы из него были исключены все условия, противоречащие действующему законодательству. Важно наладить эффективный контроль за исполнением как собственных обязательств предприятия, так и обязательств его контрагентов.
2. Подготовка корпоративных актов. Наиболее важными из них являются: устав, коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, инструкция о ведении договорной, претензионной и исковой работы и некоторые другие. В этих актах должна находить отражение специфика предприятия. Так, в инструкции о ведении договорной работы определяются подразделения, занимающиеся оформлением, исполнением и учетом конкретных видов договоров, устанавливается порядок их взаимоотношений с другими отделами и службами, могут регламентироваться отдельные участки договорной работы и др.
В данный корпоративный акт не должны включаться нормы, регулирующие взаимоотношения с контрагентами, так как это является предметом договорного регулирования. К работе по подготовке корпоративных актов относится и составление бланков и форм различных договорных документов.
3. Юридическое консультирование и проведение правовой экспертизы различных документов, составляемых на предприятии. Юридическая служба визирует договоры с контрагентами, приказы по кадровым вопросам, поскольку именно там находит отражение информация о заключении, изменении и прекращении трудовых договоров.
4. Представление интересов корпорации в судебных и других органах. Это один из самых сложных видов юридической деятельности. В данных случаях юрист выступает защитником своего предприятия. Его выступлению предшествует серьезная подготовка, напряженная работа с законодательством и доказательствами в арбитражном суде.
5. Организация работы по систематизации нормативных актов. Она является основой для качественного выполнения перечисленных выше задач.
Категория: Корпоративное право | Нет комментариев »
Аудит
Четверг, Июнь 9th, 2005
Содержание
2 СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
5 ОБЪЕМ АУДИТА И СТАДИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
7 ВИДЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
9 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ, ИНИЦИАТИВНЫЙ, ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ, СОГЛАСОВАННЫЙ АУДИТЫ.
10 УСЛУГИ, СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ.
11 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
13 АУДИТОРСКИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ).
16 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ.
17 ЕЖДУНАРОДНЫЕ И НУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ.
19 ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
20 ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
21 ДОГОВОР в АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
22 ОЦЕНКА стоимости АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.
23 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТОВ ПРИ АУДИТЕ.
27 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫБОРКИ.
29 МЕТОДЫ и ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ,
32 ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
33 АУДИТ В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.
34 ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ.
36 ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.
37 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ.
39 НАЛОГОВЫЙ АУДИТ И ЕГО ЭТАПЫ.
40 АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ.
41 АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ.
43 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.
44 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
45 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ЕГО НАПРАВЛЕНИЯ.
47 АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
48 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
49 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПРОДОЛЖЕНИЕ 1).
50 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПРОДОЛЖЕНИЕ 2).
51 ПРОВЕРКА ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ.
52 АУДИТ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
53 АУДИТ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
54 ОБЩЕНИЕ АУДИТОРА С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ.
55 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО АУДИТА
56 ОПЕРАЦИИ С АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ.
57 ИЗУЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.
58 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
59 ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
60 ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА.
61 АУДИТ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
62 ИНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОАУДИРОВАННУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ.
63 ОЦЕНКА СПОСОБНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПРОДОЛЖАТЬ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
64 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ.
1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА.
Аудит (в переводе означает «он слышит», «слушающий») начал появляться в 19-м веке в акционерных компаниях Европы, особенно Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал (акционеры, собственники, инвесторы) от фактического распоряжения капиталом (администрация, менеджеры). Те, кто вкладывал деньги, не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, что предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Достаточно частые банкротства, обман со стороны администрации повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. В середине 19-го века группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых финансовых отчетов. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний. С 1844г. в Англии принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам, а также обязанность акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки счетов и отчетов перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром Первым, их называли присяжными бухгалтерами, должность которых совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах Франция - 1867г., США -1937г.). Мировой кризис в экономике в 1929- 1933г. Усилил потребность в аудите, ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным орудием против мошенничества.
В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью информации финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации - бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входит непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных J по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
В России аудит начал развиваться в крупных городах с середины 80-х годов 20-го века, а закон об аудиторской деятельности принят только в августе 2001 г. С увеличением объемов и усложнением содержания деятельности предприятии финансовая отчетность превратилась в своеобразный язык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении предприятия, на котором базируются управленческие решения заинтересованных в партнерских отношениях субъектов. Для подтверждения достоверности этой информации возникла необходимость создания особого института доверенных специалистов с квалификацией, соответствующей определенной системе профессиональных и моральных критериев, мнение которых могло бы служить гарантом достоверности информации,
В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.
Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены со стороны Палаты аудиторов, Институтов профессиональных бухгалтеров и других организаций, исключение из которых означает запрет на дальнейшую деятельность.
Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне.
2 СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Существует множество определений аудита - одни закреплены в нормативных документах, другие даются специалистами в области аудита.
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.01 г. определяет понятие аудиторской деятельности как «предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». АУДИТОРОМ согласно закону является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность как работник соответствующей организации или как индивидуальный аудитор.
Аудит - вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организаций, осуществляемый компетентными независимыми лицами. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а Бухгалтерская отчетность используется для принятия решения решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественности в целом; б)бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; в)степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудит не подменяет государственного контроля, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти.
Одной из международных организаций, контролирующей и координирующей деятельность аудиторских компаний, был Комитет по аудиторской деятельности(IFAC), который был ответственен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991г. В настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике. По мнению данного Комитета, аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Положение об основных концепциях аудита, опубликованное Комитетом в 1973г., определяет и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельства об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Различаются они и rjg. результатам: результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций; результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, качественные характеристики организованной системы управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой
предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. Основные направления сопутствующей аудиторской деятельности: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочее.
В России существует 2 формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц и физических, занимающихся предпринимательской деятельностью.
3 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.
Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Основной целью аудита, согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации, является выражение мнения о достоверности, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности за определенный период и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой! мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, повлиявших на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; ориентирование руководства предприятия на будущие события, способные повлиять на деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства. позволяющие сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов; б) соответствия данных отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Причины, влияющие на существование ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором искажений в отчетности: а)применяются выборочные методы и тестирование; б)любые системы бухгалтерского учета являются несовершенными и не могут гарантировать отсутствие сговора, например; в)аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода; г)работа аудитора основывается на его профессиональном суждении в отношении: 1)сбора аудиторских доказательств; 2)подготовки выводов на их основе. Особые процедуры предусмотрены для обеспечения достаточных аудиторских доказательств при отсутствии: а)необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой отчетности сверх ожидаемого в привычных условиях; б)признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой отчетности.
Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема установленного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей. В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца. АУДИТОР должен составить мнение по следующим вопросам: 1 (общая приемлемость отчетности; 2)обоснованность; Законченность; 4)оценка; 5)классификация; 6)разделение; 7)аккуратность; 8)раскрытие. Аудитор выполняет функции высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения точности, полноты и истинности предоставленной в отчете информации.
4 ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.
Принципы проведения аудита - основополагающие начала, идеи, на основании которых развивается деятельность аудиторов (аудиторских организаций) и которыми они руководствуются в своей деятельности.
Основополагающими в аудите являются ПРИНЦИПЫ:
1 независимости - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (зависимости - имущественной, родственной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудиторов регулируется нормативными актами, а также этическими кодексами аудиторов;
2)принцип честности заключается в осязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также в следовании общим нормам морали. Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторская организация) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей;
3)принцип объективности - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;
4)принцип профессиональной компетенции - принцип аудита, состоящий в том, что аудитор (аудиторская организация) должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту экономического субъекта хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль за качеством, своевременностью их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции и Пределы полномочий, которыми она обладает в соответствии с выданными ей лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;
5)принцип добросовестности заключается в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью и оперативностью. Принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе;
6)принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документации и не вправе передавать эти документы (их копии)любым третьим лицам или устно разглашать содержащуюся в них информацию , за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Принцип должен соблюдаться даже после завершения контракта аудиторов с экономическими субъектами. Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях или в интересах других лиц. Данный принцип гарантируется:
а)Уголовным кодексом РФ от 13.06.96г. (ред.от 08.12.2003г.): ст. 183 «Незаконное разглашение и получение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст.202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»;
б)Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (ст.8 «Аудиторская тайна»);
в)иными нормативными актами.
7) принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов , поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии;
8) профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемая информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными. Поэтому в процессе проведения аудита аудитор обязан: а)не упускать из вида встречающихся в ходе проверки подозрительных обстоятельств; б)не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита; в)не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.
5 ОБЪЕМ АУДИТА И СТАДИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые необходимы для достижения цели аудита с учетом обстоятельств проверки. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором, исходя из федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях. Аудиторская фирма, организация имеет право сама определять виды, количество и глубину проведения аудиторских процедур; количество и состав специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основные стадии аудиторской проверки: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
1) Планирование аудиторской проверки должно осуществляться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель - организовать эффективную, экономически оправданную проверку. Необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.
2)Аудиторские доказательства приобретаются в процессе аудиторской проверки из нескольких источников разными методами; они являются основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности субъекта. При этом следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и их полезностью. Работа иных лиц (ассистентов, экспертов и т.п.) привлекается для достижения целей аудиторов.
3)Основные аспекты проведенной работы должны документироваться, а также сделанные выводы и существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и доказательства его качественности. Документация аудита должна быть полной и убедительной.
4Юбобшить и оценить выводы аудиторская организация обязана на этапе подготовки заключения о достоверности финансовых отчетов; основными критериями при этом являются соблюдение нормативных требований при подготовке бухгалтерской отчетности самим субъектом и ее соответствие сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Условно-положительное заключение или отрицательное аудиторское заключение, а также оформление отказа от выражения мнения должно содержать обстоятельства, которые явились причиной данного решения аудиторской организации.
Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности финансовой отчетности не может быть абсолютной из-за: а)ограниченности осведомленности аудиторских организаций о деятельности субъекта; б)присутствия элемента субъективности в аудиторской работе; в)применения выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком; г) аудиторские доказательства являются по своему характеру сочетанием фактов и мнений; д)наличия присущих изъянов в системе бухучета и внутреннего контроля; е)отсутствия непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации и др. Поэтому нельзя исключить вероятность того, что в ходе аудиторской проверки искажения в финансовой отчетности останутся незамеченными. При проверке данных анализируется наличие и состояние; имущества; долгосрочных активов; денежных средств, расчетов и прочих активов; долгосрочных пассивов; кредитов и иных заемных средств; расчетов и прочих пассивов. При проверке правильности определения финансовых результатов анализируется:, выручки от реализации продукции; затраты на производство реализованной продукции; результаты от финансовой деятельности и других внереализованных операций. При аудите, акционерных предприятий дополнительно следует уделить внимание акционерному капиталу, числу акций) стоимости невыкупленных акций; номинальной стоимости и доходу q акций; движение по счетам капитала за проверяемый период.
6 ВИДЫ АУДИТА
Основания для классификации аудита могут быть различными, что обусловлено многообразием финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Исторически выделяют этапы развития аудита, рассматриваемые как его виды, основаниями для выделения которых является характер проверки:
• подтверждающий аудит (представляет собой проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности);
• системно-ориентированный аудит (заключается в анализе системы внутреннего контроля предприятия);
• аудит, основанный на риске, - аудит, проводимый в областях, где аудиторский риск выше, при этом сокращается время проверки областей с низкими рисками.
В экономике аудит подразделяют на два вида по отношению к пользователям информацией:
а)внешний аудит;
б)внутренний аудит.
По инициатору проведения (или по отношению к требованиям законодательства) аудит бывает:
• инициативный (добровольный);
• обязательный.
По специальным аудиторским заданиям - это аудит по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности. По объекту изучения выделяют:
• финансовый аудит, или аудит финансовой отчетности (оценка достоверности финансовой информации);
• аудит на соответствие требованиям (выявляет соблюдение организацией правил, определенных норм, законов, инструкций);
• операционный аудит (используется для проверки процедур и методов функционирования организации, оценки производительности и эффективности);
• налоговый аудит- проверка правильности и полноты начисления налогов и их уплаты, соблюдения налоговой политики;
• ценовой - проверка обоснованности установления цены на заказ;
• управленческий (производственный) аудит- проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений производительности использования средств, их экономии;
• аудит хозяйственной деятельности близок к управленческому и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей;
• специальный аудит - проверка конкретных аспектов
деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения
определенных процедур, норм, правил; проводится с
целью подтвердить законность составления налоговой
отчетности.
В зависимости от уровней проведения:
• межотраслевой аудит;
• отраслевой;
• внутрихозяйственный.
По периодичности осуществления аудиторских проверок:
• первоначальный аудит (проводится впервые в данной организации);
• периодический (повторяющийся) - согласованный аудит, который обычно проводится ежегодно;
• оперативный.
С точки зрения направления (объекта аудита):
• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
• банковский аудит;
• аудит страховых обществ;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит инвестиционных институтов;
• государственный.
Теория аудита в западных странах, как правиле, рассматривает следующие виды аудита:
• операционный,
• на соответствие требованиям;
• аудит финансовой отчетности.
7 ВИДЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок. Существуют различные принципы их классификации. По организационным Формам (по субъектам проведения) контроль подразделяется на:
1) Государственный - осуществляется государственными органами контроля и управления и органами законодательной власти;
2)ведомственный (внутриведомственный) - проводится министерствами, комитетами, департаментами, т.е. органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций, учреждений. Реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок; 3)вневедомственный -осуществляется в отношении различных предприятий и организаций Департаментом финансового контроля МФ РФ в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности; Аудиторский (независимый) - представляет форму вневедомственного контроля, но является независимым контролем; проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью; внутрихозяйственный (внутренний) за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад и т.п. ведется самим предприятием их руководителями. Специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на: а)предварительный (проводится до принятия управленческих решении и совершения хозяйственных операций; носит профилактический, упреждающий характер; субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции; способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций); б)Текущий контроль (оперативный) -организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций; ему присуща максимальная оперативность; разнообразнее виды субъектов, чем в предварительном;, в) последующий контроль - осуществляется после совершения хозяйственных операций! количество объектов определяется проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки; финансовых затрат и др. Применяется при проведении ревизий, при организации аудиторских проверок. Объектами являются финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и тп. В зависимости от источников информации:
1) Документальный контроль -предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций составления учетных регистров и отчетности;
2)фактический контроль - тот, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и иных способов проверки фактического состояния объекта, которым может быть: наличные деньги в кассе; основные средства; товарно-материальные ценности; готовая продукция; выполненные работы и услуги. Применяемые методы контроля и система действия позволяют организовать проверку, ИСПОЛЬЗУЯ ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование. Ревизия - система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность, экономическая целесообразность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Тематическая проверка - проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации. Следствие - процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью, должностных злоупотреблений. Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками должностных обязанностей, должностных документов, регулирующих производственные отношения; проводится комиссией, созданной руководителем.
8 ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ.
Основными объектами внутреннего аудита являются решения отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия; они различаются в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит -часть управленческого контроля предприятия, может быть и независимым, т.е. непосредственно не подчиняться исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Внутренний аудит (определение согласно стандартам аудиторской деятельности РФ) - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Для руководства или собственников имеет информативное и консультативное значение, т.к. призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства; подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. К функциям внутреннего аудита относятся: 1 ^проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению; 2)проверка бухгалтерской и оперативной информации; 3)проверка соблюдения законов и нормативных актов; 4)проверка деятельности различных звеньев управления; 5)оценка эффективности механизма внутреннего контроля; 6)проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества; 7)работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры: 8)оценка используемого программного обеспечения; 9) специальные расследования отдельных случаев; 10) Соразработка предложений по устранению выявленных недостатков.
Внутренний аудит решает задачи: 1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; 2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом. Цели: 1) 0бъективная оценка достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности; 2)подготовка рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия; 3) повышение эффективности его деятельности; 4)изыскание неиспользованных резервов производства. Внешний аудит в РФ в зависимости от особенностей аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на: а) общий аудит; б)страховой аудит; в)банковский; г)аудит бирж; д)аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внутренний и внешний аудиты дополняют друг друга, .но имеют отличия: 1)по объекту аудита: внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия, а внешний - систему учета и финансовую отчетность предприятия; 2)по целям аудита: при внутреннем аудите они определяются руководством, при внешнем -законодательством; 3) по средствам, используемым а аудите: при внутреннем выбираются самостоятельно, а при внешнем - определяются общепринятыми стандартами; 4)по виду деятельности: при внутреннем представляет собой исполнительскую деятельность, а при внешнем -предпринимательскую; 5)по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством экономического субъекта: при внутреннем представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи), а при внешнем -равноправное партнерство; 6)по субъектам, осуществляющим аудит: внутренний аудит осуществляется сотрудниками предприятия, а внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат и лицензию. Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, чтобы сэкономить время и не дублировать работу. Анализ внутреннего аудита внешним аудитором производится на предмет эффективности и надежности, т.к. результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки, поэтому между аудиторами должен быть обмен отчетами, общий порядок документирования, доступ к рабочей информации, координация планов проверок.
9 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ, ИНИЦИАТИВНЫЙ, ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ, СОГЛАСОВАННЫЙ АУДИТЫ.
Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.
Обязательный аудит - осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, на основании нормативно-правовых актов России.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, и по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения регулируется законодательными нормами.
Обязательный аудит осуществляется, если:
1. организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2. проверяемое юридическое лицо является:
а) кредитной организацией;
б)страховой организацией или обществом взаимного страхования;
в)товарной или фондовой биржей;
3. инвестиционным фондом.
4. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;
5. организация является:
а)государственным унитарным предприятием;
б) муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;
6. обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями; аудиторы-предприниматели проводить обязательный аудит не могут.
Инициативный (добровольный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит - аудит, который проводится в любое время и в объемах, установленных решением органа управления экономического субъекта.
Цель - выделение недостатков в: а)ведении бухучета; б)составлении отчетности; в)налогообложении, г)проведение анализа финансового состояния организации. Причины проведения: а)отсутствие ведомственного контроля в организациях, реорганизованных в акционерные общества; б)текучесть бухгалтерских кадров; в)низкая квалификация бухгалтерских кадров; ^слабая правовая база регулирования финансовой деятельности организаций (в силу несовершенства законодательства). Виды инициативного аудита:
1 (комплексный (общая проверка финансово-хозяйственной деятельности);
2)тематическим (операционным) - контролю и анализу подвергаются отдельные разделы и участки учета.
Объем проверки: а)полная (сплошная) проверка данных учета; б)выборочная проверка данных первичного учета; в)проверка данных, содержащихся только в учетных регистрах и отчетности.
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного экономического субъекта. Это увеличивает аудиторский риск и трудоемкость процесса, та. отсутствует необходимая информация об особенностях деятельности клиента и о системе внутреннего контроля в экономической организации
Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно в организации. Его особенности: основан на знании специфики клиента; его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета; результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную информацию, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку.
Смена аудиторской фирмы обычно вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
10 УСЛУГИ, СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ.
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать следующие виды сопутствующих услуг:
1) Постановка, восстановление и ведение
бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности,
бухгалтерское консультирование;
2)налоговое консультирование;
3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4)управленческое консультирование, даже связанное с реструктуризацией предприятия;
5)правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6)автоматизация бухучета и внедрение информационных технологии;
7)оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8)разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9)проведение маркетинговых исследований;
10)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11)обучение в установленном законодательством РФ
порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
12)оказание иных услуг.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и услуг аудиторская организация должна получить лицензию на выполнение работ и оказание сопутствующих услуг.
Все сопутствующие услуги можно разделить на 2 вида:
1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Они оказываются в области постановки бухучета, контроля ведения учета и составления отчетности, контроля начисления и уплаты обязательных платежей, анализа финансовой и хозяйственной деятельности и т.п.
2)услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта осязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета, его восстановления, составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
Услуги сопутствующие аудиту услуги делятся на:
1)услуги действия - услуги по созданию документов, состав которых установлен с договоре с экономическим субъектом и ранее им не создавались;
2)услуги контроля -услуги по проверке документов на предает их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом, а также по контролю ведения учета и составления отчетности. Контролю начисления и уплаты налогов, тестированию бухгалтерского персонала;
3)информационные услуги - услуги по подготовке ■ устных и письменных консультаций по различным вопросам, прободение обучения, семинаров, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций.
АУДИТОРСКИЙ организации обязаны: а)действовать в соответствии с заданием заказчика, сформулированном в договоре; б)планировать порядок выполнения работ и услуг; в)документировать ход работ и услуг; г)подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам услуг и работ; д)иметь систему контроля качества; е)подготовить документ по итогам выполнения работ и услуг. Примерные услуги аудиторских фирм: 1) в области бизнеса: приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами; диагностический анализ хозяйственной деятельности; оценка возможностей привлечения инвестиций; оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля; проведение диагностических обзоров правовая оценка и экспертиза решений налоговых и иных органов и т.д. 2)в области профессионального обучения: определение и оценка потребностей в профессиональном обучении; организация курсов обучения на местах (по желанию заказчика) и т.п.; 3)специальные услуги: структурные и функциональные изменения (совместные с клиентом решения), информационное и системное планирование, управление затратами, установка программного обеспечения.
11 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект или аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору. Права и обязанности аудиторской организации и индивидуальных аудиторов определяются федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
1)Права:
-самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
-проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
-получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;
-отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторских заключениях, если: а)не представлены необходимые документы; б)выявлены в ходе проверки обстоятельства, оказывающие существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности;
-осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и упомянутому федеральному закону.
2)Обязанности:
-осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и упомянутым федеральным законом;
-предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
-в установленный договором срок оказания аудиторских работ или услуг передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
-исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
Права и обязанности лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, и аудируемых лиц:
1)Права:
-получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
-получать в срок, установленный в договоре, аудиторское заключение;
-осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
2)Обязанности:
-заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФФ;
-создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять всяческое содействие, предоставляя информацию и документацию необходимую для осуществления аудиторской проверки, давать исчерпывающие устные и письменные разъяснения, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц, а также не принимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
-оперативно устранять выявленные нарушения и своевременно оплачивать оказанные услуги аудитора
12 НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРОВ.
Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудируемой организации.
Независимость аудиторских организаций и независимых аудиторов осуществляется следующим образом:
АУДИТ не может осуществляться:
-аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление финансовой отчетности;
-аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемой организации или с любым ответственным за составление финансовой отчетности лицом в близком родстве;
-аудиторскими организациями, руководители или должностные лица которых являются учредителями (участниками Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими финансовую ответственность за организацию и ведение отчетности и составление финансовых документов;
-аудиторскими организациями, руководители или должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемой организации, их бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за составление финансовой отчетности;
-аудиторскими организациями, если аудируемые лица являются учредителями, дочерними филиалами или имеют общих учредителей с данной аудиторской организацией;
-аудиторскими организациями, оказывавшими непосредственно за 3 года до проведения аудиторской проверки услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Порядок и размеры оплаты аудиторских проверок и иных сопутствующих услуг определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводе, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Независимость является основополагающим требованиям к профессии аудитора, при том возникает и проблема его честности и объективности. Независимость аудитора должна быть подтверждена документально. Необходимость независимости подчеркивается не только в федеральном законе, нормативных актах, но и в этическом кодексе аудиторов. Кодекс профессиональней этики аудиторов в РФ перечисляет основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора или позволяющие сомневаться в его фактической независимости:
• предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
• финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
• финансовая имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
• косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;
• родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента:
• чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными, рыночными ценами;
• участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций:
• неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
• прежняя работ аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;
рассмотрение вопроса о назначении аудитора .на руководящую или иную должность в организации клиента.
13 АУДИТОРСКИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности -единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Основное назначение - описание на единой методологической основе принципов осуществления аудита; целей и задач его осуществления; механизмов и процедур достижения целей и задач аудита. 2 основных вида: государственные (правила и стандарты), принимаемые государством; негосударственные (принимаемые общественными объединениями). В России разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Цели издания правил ( стандартов): 1) обеспечение высокого качества аудиторской проверки; 2)содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; 3)оказание помощи заинтересованным лицам в понимании процесса аудиторской проверки; 4) обеспечение связей отдельных элементов аудиторского процесса; 5)рационализация и облегчение аудиторской работы; 6)обеспечение сравнения качества работы отдельных аудиторских организаций. Правила подразделяются на: 1 ^федеральные стандарты аудиторской деятельности -утверждаются Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте- РФ и являются обязательными для индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и проверяемых лиц; 2)внутренние правила -устанавливаются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; не должны противоречить федеральным стандартам; 3)стандарты индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций -локальные правила.
К федеральным стандартам относятся: 1)правила, одобренные Комиссией... (протокол Ns6 от 25.12.96), например:«Планирование аудита», «Аудиторское доказательство», Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и пр.; 2)стандарты, одобренные той же Комиссией при... (протокол №2 от 22.01.98), например: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Существенность и аудиторский риск», «Образование аудитора» и пр.; 3)протокол №Зот 15.07.98, например: «Применимость допущения непрерывности действий». «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Внутрифирменный контроль качества аудита» и пр.; 4)протокол № 2 от 18.03.99, например: «Общение с руководством экономического субъекта», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» и пр.; 5)протокол №3 от 27.04.99, например: «Понимание деятельности экономического субъекта», «Изучение и использование работы внутреннего аудита» и пр.; 6)протокол №5от 20.08.99, например: «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Проверка прогнозной финансовой информации» и пр.; 7)протокол № 6 от 20.10.99, «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» и пр.; 8)протокол №1 от 11.07.2000, например: «Проведение аудита с помощью компьютеров» и пр. Все федеральные правила (стандарты) делятся на три группы:
1. правила, регламентирующие требования к
квалификации аудитора, порядку заключения договоров,
контролю за работой аудитора;
2. стандарты, регулирующие процесс проведения аудита:
-планирование;
-изучение и оценку систем бухгалтерского учета;
-получение доказательств;
-аудиторские процедуры;
правила составления отчетности.
Структура аудиторских стандартов (правил) одинакова:
• общие положения - отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими правилами (стандартами);
• основные понятия и определения, используемые в правиле, а также их краткая характеристика;
• сущность стандарта - вопросы (фабула), решаемые данным правилом , а также методы их решения;
• практические приложения.
* Реквизиты, которые должны обязательно содержаться в правилах (стандартах) аудиторской деятельности:
• номер правила (стандарта);
• дату ввода в действие;
• цель разработки;
• сферу применения;
анализ проблемы; пути решения проблемы.
14 АТТЕСТАЦИЯ.
Аттестация на РРЭВО осуществления
аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена, лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора, который действителен без ограничения срока действия. Кроме аттестата необходимо получить и лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Организация проведения аттестации возлагается на:
1 )Минфин РФ - по аудиту:
• предприятий и их объединений;
• организаций и учреждений;
• товарных и фондовых бирж;
• инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов;
• страховых организаций и обществ взаимного страхования;
• граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность;
2)на Центробанк РФ - по аудиту:
• банков и кредитных учреждений;
• их союзов и ассоциаций;
Законодательное регулирование аудиторской
деятельности осуществляется следующими нормативными
документами: А) «Положением о лицензировании
аудиторской деятельности», утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 №190 (ред. От 03.01.2002); Б)федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (от 08.08.2001 (ред.от 23.12.2003); В)федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. От 30.12.2001).
Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ МФ от 12.09.2002NB 93-н). Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: 1)высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (базовое образование);
2)наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (практический опыт); 3)специальное профессиональное образование, включающее теоретические знания и практические навыки работы( носит рекомендательный характер); 4 Свободное владение деловым русским языком подразумевает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами, составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливается Правительством РФ.
Организация повышения квалификации возлагается на Минфин РФ; основные требования для повышения квалификации установлены в том же Временном положении, что и к аттестации аудиторов. Различают предшествующее и последующее прохождению аттестации обучение и повышение квалификации.
Порядок предаттестационного обучения на получение квалификационного аттестата определяется федеральным правилом «Образование аудитора». Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации.' Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 часов в год. Если аудитор имеет аттестаты двух или Трех типов - не менее 10 часов к год по каждому направлению , соответствующему аттестату, но не менее 40 часов в общем объеме. Учебно-методические центры (УМЦ) по итогам проведения курсов повышения квалификации выдают аудиторам документы об их прохождении. Минфин имеет право отменить проведение курсов повышения квалификации и уведомить об этом УМЦ. Это происходит в следующих случаях: 1) предоставлены недостоверные сведения в календарных планах УМЦ: 2) не соблюдены сроки предоставления календарных планов; 3)отсутствует лицензия на образовательную деятельность или договор с учреждением, на базе которого проводится повышение квалификации вне местонахождения УМЦ
15 ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ.
Лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензии, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.
Лицензия - официальный документ (разрешение), выдаваемый уполномоченным на то государственным органом, на занятие определенным видом деятельности.
Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью в РФ только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензия выдается отдельно на осуществление следующих видов деятельности:
•аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (страховой аудит);
•аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов (аудит бирж);
•аудит юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).
Лицензия выдается по заявлению соискателя.
Сроки выдачи лицензии:
А) на один год; б) на два года; в)на три года; г) на пять лет с возможностью продления на пять лет неограниченное количество раз.
Требования, предъявляемые к получению лицензии на осуществление аудиторской деятельности:
•аудиторская организация не может быть в организационно-правовой форме открытого акционерного общества (ОАО);
•установленный капитал (уставной фонд) составляет не менее 100 МРОТ;
в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудитора (с 09.09.2003г.) аудиторов, имеющих соответствующие профилю аудиторской проверки типы квалификационных аттестатов.
Аннулируется или не выдается лицензия на
осуществление аудиторской деятельности в следующих
случаях:
• неоднократное непрофессиональное поведение
аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг;
• осуществление аудиторской организацией .деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;
• вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание аудитору в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• осуществление аудиторской организацией деятельности, не связанной с аудитом;
• аннулируется лицензия за. составление заведомо ложных аудиторских заключений, а лицо, подписавшее такое заключение , привлекается к уголовной ответственности с аннулированием аттестата аудитора.
Лицензия теряет юридическую СИЛУ, если:
A) в течение трех месяцев не уплачены лицензионные
сборы (с момента принятия решения о выдаче лицензии);
Б) ликвидировано юридическое лицо или прекратило действие свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
B) вынесено решение суда об аннулировании лицензии по заявлению лицензирующего органа или органа государственной власти.
Лицензирующий орган проводит проверки деятельности лицензиатов не чаще одного раза в календарный год, срок проведения проверки не должен превышать 45 дней. Более частое проведение проверок в течение календарного года может быть связано только с наличием жалоб со стороны заказчиков аудиторских услуг или по инициативе правоохранительных органов. Результатов проверок является акт в 2-х экземплярах, один из которых хранится у лицензиата. Лицензиат" обязан в течение 15 дней информировать лицензирующий орган обо всех изменениях в своей документации на получение лицензии (почтового адреса, например).
16 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ.
Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» в России могут создаваться аккредитованные профессиональны аудиторские объединения - объединения аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.
Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным требованиям и насчитывающее не менее 1000 аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, имеет право подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации (т.е. для официального признания и регистрации этим органом). Аккредитованные профессиональные объединения имеют право:
•участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
•разрабатывать учебные программы в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа и осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
•проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами (самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа);
•применять меры воздействия к виновным по итогам проверок и обращаться в государственные органы с мотивированным ходатайством по поводу наложения взыскания;
ходатайствовать перед уполномоченным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
•обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по урегулированию аудиторской деятельности;
•содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
•защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, ее субъектов, судах и правоохранительных органах;
•разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим ему услугам;
•представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов и пр.
Аудитор или аудиторская организация, у которых аннулирована лицензия, автоматически исключаются из профессионального объединения.
В России утвержден Порядок представления отчетов аудиторскими организациями, который определяет состав, содержание и сроки предоставления отчетности по специально утвержденным формам. В отчет аудиторской организации включаются 3 группы сведений:
•общие сведения (численный состав организации; аттестованные аудиторы в организации; аттестованные аудиторы, привлекаемые по договорам к работе; сведения о повышении квалификации аудиторов, работающих в организации; применение дополнительных аудиторских стандартов; членство в общественных профессиональных российских и международных объединениях и организациях);
•экономические показатели деятельности за отчетный период (данные в отчете должны быть приведены по отдельным видам аудита и аудиторским услугам);
•данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке (перечень организаций, в которых были проведены аудиторские проверки; основные виды деятельности для каждой организации; результаты аудиторских проверок - количество и виды аудиторских заключений.
Для индивидуальных аудиторов также предусмотрено представление отчетов.
17 ЕЖДУНАРОДНЫЕ И НУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ.
Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций: Международная федерация бухгалтеров (IFAC) (с 1977г.), в рамках которой Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, преследующие две цели: 1 Способствовать развитию профессии аудитора в странах, где их уровень профессионализма ниже мирового; 2)унифицировать по мере возможностей отношение к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться аудиторами при выполнении сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными (национальными). В Австралии. Бразилии, Индии и Голландии международные стандарты используются как база для разработки собственных стандартов, а в странах, где решено не разрабатывать национальных стандартов, используются как национальные (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка). В наиболее развитых странах международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.
Внутрифирменные стандарты.
Аудиторские организации имеют право устанавливать для своих членов стандарты (правила) аудиторской деятельности, что указано в федеральном законе «Об аудиторской деятельности в РФ». Однако они не должны противоречить федеральным стандартам и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право также самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения, которые должны соответствовать федеральным правилам.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.
В крупных аудиторских фирмах существуют специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание -закрытая информация. Это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.
Они являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, «доводят» общепринятые требования стандартов до уровня конкретных методик и указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.
Элементы внутрифирменных стандартов:
•определение целей соглашения - тщательная спланированность каждой аудиторской проверки обеспечивает уверенность в ее квалифицированном проведении;
•обзор бизнеса - проверка начинается со знакомства с клиентом и получения сведений о нем; в фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, изменения в бизнесе, имеющие отношения к клиентам и аудиторской проверке;
•оценка возможного риска - используя знание клиента и структурный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость;
•оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита - оцениваются системы контроля за хозяйственной деятельностью, система бухгалтерского учета и контроля;
•определение стратегии аудиторских проверок -обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры;
•план независимых обследований;
•независимые обследования;
•завершение аудиторской проверки;
•представление заключения.
18 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. 3 причины тщательного планирования своей деятельности аудитором: 1) дает возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента; 2)удерживает затраты на аудит в разумных пределах; 3) позволяет избежать недоразумений с клиентом. Задачи планирования аудита:
•установление этапов и сроков работы с клиентом;
•определение затрат;
•рациональное использование рабочего времени специалиста;
•подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;
•определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
•распределение между специалистами разделов аудита. Обязанностей и ответственности;
•создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;
•обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.
Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту и до заключения договора на проведение аудита в организации. Процесс планирования аудита как начальный этап включает в себя: разработку плана с определением объема аудита; разработку графических схем; определение сроков проведения поверки; составление аудиторской программы, конкретизирующей объем, виды и последовательность аудиторских процедур (= 30% времени, затраченного на проведение проверки). Принципы процесса планирования: 1 (принцип комплексности - взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита; 2)принцип непрерывности -последовательное проведение этапов планирования в определенные для этого сроки; 3)принцип оптимальности - наличие большого количества вариантов достижения минимальных потерь при проведении аудита.
Самостоятельные стадии этапа планирования аудиторской проверки в проверяемой организации:
•предварительное планирование аудита (согласование с руководством экономического субъекта организационных вопросов, получение информации об объекте и формирование рабочей группы),
• подготовка и составление плана аудита,
•подготовка и составление программы аудита.
На стадии предварительного планирования аудитор должен; "Познакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой; 2)получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта; 3)ознакомиться с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; 4) изучить технологические особенности производства данной продукции; 5) провести анализ структуры капитала организации.
На данном этапе аудитор оценивает возможность проведения аудиторской проверки, а затем приступает к разработке общего плана и программы аудита. Общий план руководства в осуществлении программы аудита, в котором должны предусмотреть: сроки проведения аудита; составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения; учесть уровень существенности проблемы; указать на произведенные оценки рисков аудита; рассчитать реальные трудовые затраты, рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита; определить способ проведения аудита. Программа аудита - детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, который включает: составление обзора деятельности клиента; разработку стратегии аудита; проведение аудита (=выполнение выбранных аудиторских процедур); формирование аудиторского мнения. Это подробная инструкция ассистентам аудитора и средство контроля руководители аудиторской организации. Составляется в виде: программы тестов средств контроля; программы аудиторских процедур по существу. Может пересматриваться в зависимости от изменения условий.
19 ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
Письмо-обязательство аудитора - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта (клиента) и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Оно является ответом аудитора (аудиторской организации) на официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляет потенциальный проверяемый экономический субъект.
Цель: - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской поверки.
Основным преимуществом письма-обязательства является то, что оно способствует преодолению противоречий между аудитором и исполнительным органом экономического субъекта по поводу условий проведения аудиторской проверки.
Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом последний должен письменно подтвердить согласие на условия, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условие письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство может не составляться. Если аудиторская организация приняла решение, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, то она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.
Письмо-обязательство должно содержать:
• указание на объект и цели аудиторской проверки;
• условия аудиторской проверки;
• формы отчетности аудиторской организации ;
• обязательства и ответственность аудиторской организации;
• обязательства экономического субъекта (ответственность за полноту и достоверность отчетности и учета);
• обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации;
• возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности;
• неоказание давления на аудиторскую организацию);
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит;
• могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета.
Необходимость сохранения коммерческой тайны и возможность наличия риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете также указывается в этом документе.
Аудитор (аудиторская организация) по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями клиента может включить в текст письма-обязательства дополнительные условия.
Форма и содержание письма-обязательства определяются:
• особенностями будущей аудиторской проверки;
• предложениями (пожеланиями) экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
При проведении повторной аудиторской проверки аудитор (аудиторская организация) направляет письмо-обязательство в следующих случаях:
1.существует неправильное понимание проверяемой организацией целей, масштабов аудита, ответственности аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта;
2.имеют место изменения:
а)условий аудиторской проверки;
б)руководства (собственников) экономического субъекта;
в)профиля деятельности организации; законодательства.
20 ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы при проведении аудиторской проверки идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Необходимость понимания деятельности экономического субъекта определяется следующими факторами:
1 Экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегия, тактика;
2(соответствие проводимой экономическим субъектом учетной политики направлениям финансовой политики;
3)идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;
4)возможность качественного проведения аудита;
5)правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
6)обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности.
Области деятельности экономического субъекта: основная деятельность; инвестиционная; прочие операции, в том числе внереализованные.
Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита, причем информация, полученная на последних стадиях, дополняет и уточняет предыдущие данные. Понимание деятельности экономического субъекта подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли + подробное знание деятельности клиента, необходимое для управления им. На финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта влияют внешние (общеэкономические, отраслевые)и внутренние факторы. До начала проведения аудита проверяющая организация должна учитывать влияние внешних факторов, а в процессе аудиторской поверки появляется детальный анализ внутренних факторов. Первоначальные знания аудитора об отрасли, правах собственности в ней, управлении и прочих особенностях помогут при планировании аудита. При повторных проверках собранные ранее знания корректируются.
Методы получения знаний и деятельности экономического субъекта:
• изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;
• анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта;
• учет отраслевых особенностей;
• знакомство с организацией и технологией производства;
• сбор информации и персонале, ассортименте
выпускаемой продукции, применяемых методах ведения
бухгалтерского учета;
• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ его размещения и котировок акций;
• сбор информации о проводимой маркетинговой политики, поставщиках, покупателях;
• анализ деятельности клиента на рынке ценных бумаг;
• учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли;
• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах организации;
• знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
Возможно привлечение эксперта для выявления аспектов деятельности экономического субъекта. Источники: официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых, региональных и монографиях; статистические данные, официальные отчеты, банковские отчеты; нормативные и законодательные акты; результаты посещения специальных семинаров, конференций, других подобных мероприятий; разъяснения, полученные от персонала и компетентных лиц; запросы третьим лицам; консультации с аудитором, проводившим аудиты в предыдущие периоды; учредительное документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров; контракты: бухгалтерская отчетность и прочие документы. Данные о клиенте систематизируются в виде постоянных файлов.
21 ДОГОВОР в АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита; на абонентское обслуживание; на консультационно-информационное обслуживание и пр.
Договор на проведение аудиторской проверки -официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц. Отличия от иных договоров: 1 )перед подписание договора аудитору надо уяснить не только желание клиента, но и помочь ему правильно сформулировать заказ; 2)необходимо учитывать в договоре особенности проведения аудита в РФ, т.к. руководство клиента зачастую не совсем понимает сущность аудита.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг. Определяется трудоемкость аудита, стоимость и сроки проведения, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор может носить разовый характер. При повторном заключении условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Предметом заключения договора на длительный срок могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги. Обязательно должен содержать: 1 (предмет договора на оказание аудиторских услуг; уел оаия оказания этих услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.
В пункте «Условия оказания аудиторских УСЛУГ» должны быть указаны: цель, объект, сроки, этапы, ссылки на законодательные акты. В пункте «Права и обязанности аудиторской организации»: неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ; самостоятельное определение форм и методов аудита; проверку любой документации экономического субъекта; получение по письменному запросу необходимой для осуществления проверки информации от третьих лиц; отказ от проведения аудита в случае непредставления необходимой
документации; доступ в систему компьютерной обработки данных; обращение при необходимости к консультанту или эксперту; распоряжение своей рабочей документацией и прочее. Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает: получение информации о требованиях законодательства в области проведения аудита; создание аудитору условий для своевременного и полного проведения проверки; дача всех необходимых разъяснений, доступа в компьютерную систему данных, предоставление документации; оперативное устранение выявленных аудитором нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; отсутствие действии с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает: полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля; качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством РФ; ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств; возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров или в судебном порядке.
В соответствии с пожеланиями сторон могут быть включены :обшие сведения об оказываемых аудиторских услугах, квалификации персонала; примерный календарный план проведения аудита; общая характеристика применяемых методов проверки; уровень существенности возможных ошибок; согласие субъекта на использование результатов предыдущих аудиторских проверок; финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг и прочее.
При составлении договора на оказание сопутствующих аудиторских услуг целесообразно указать и уточнить содержание аудиторского задания в особом разделе. Изменения и дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.
Также целесообразно предусмотреть в тексте договора: возможность аудитора отказаться от выдачи положительного заключения; пункт о сроках предоставления клиентом необходимых документов; предоплату заказчика аудиторской фирме (с точки зрения мирового бизнеса это неэтично); пункт, обязывающий клиента оказывать помощь в проведении проверки; пункт о предоставлении клиенту дополнительных услуг; пункт, что в случае отказа заказчика от договора он обязуется оплатить уже проделанную работу.
22 ОЦЕНКА стоимости АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.
Важным моментом при заключении договора на оказание аудиторских услуг является оценка их стоимости. Необходимо не завысить и не занизить стоимость оказания услуг, чтобы не потерять в будущем клиента.
Формы и виды аудиторских услуг, представленных в России на настоящий момент, можно разделить на группы:
• аккордная оплата;
• повременная оплата;
• сдельная оплата;
• комбинированная оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента.
Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.
К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти
«непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличиваются, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.
Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ.
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя отчетности.
При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.
Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.
23 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТОВ ПРИ АУДИТЕ.
Эксперт - не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.
Эксперт, работу которого аудитор (аудиторская организация) использует при проведении аудиторской проверки, должен:
• иметь собственную квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом);
• опыт и репутацию а области, заключение в которой предполагает получить аудитор (аудиторская организация), подтвержденный соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.
Эксперт должен быть объективным при
осуществлении своей работы и даче заключения. Аудитор (аудиторская организация) может использовать работу эксперта;
• по оценке отдельных видов имущества (земля, здание, машины, оборудование и прочее);
• по определению количества и состояния имущества (запас полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и т.п.);
• по измерению объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геолого-разведочных, проектных и иных);
• по юридической оценке и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов.
Аудитор (аудиторская организация) не должен
А) эксперт - физическое лицо и является основным учредителем (участником), руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, в отношении которого аудитор (аудиторская организация) проводит аудит;
Б) эксперт - физическое лицо и состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве.
Работа эксперта используется аудитором (аудиторской организацией) лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудиторская проверка.
В случае отказа экономического субъекта от использования работы эксперта аудитор (аудиторская организация) рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменной форме.
Аудитор использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между проверяемым субъектом и экспертом или аудитором (аудиторской организацией) и экспертом.
Такой договор должен в обязательном порядке предусматривать:
• цели и объем работы эксперта;
• описание конкретных вопросов, в отношении которых аудитор (аудиторская организация) ожидает получить заключение эксперта;
• требование о сохранении конфиденциальности информации об экономическом субъекте;
• форму и содержание заключения эксперта.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.
Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор или другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертной работе.
В заключении эксперта должны быть отражены:
• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• объект проведенной работы; объем работы и предел ответственности эксперта;
• применявшиеся методы работы; принятые экспертом предположения; неразрешенные сомнения;
• результаты работы.
Заключение должно состоять из вводной части, исследовательской и выводов. В содержании и выводах должны быть исключены различные формы толкования.
24 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ.
Существенность аудита (или уровень существенности - обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического «субъекта. Значение существенности состоит в том, что она определяет объем работы аудитора (аудиторской организации), а также риски, принимаемые ими. Достоверность бухгалтерской отчетности - степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой ее пользователь может производить правильные выводы и принимать правильные решения. Аудитор (аудиторская организация) обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите:
• качественную (аудитор (аудиторская организация) использует свои профессиональные суждения для определения существенности выявленных в ходе проверки отклонений порядка совершения экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных документов, действующих в РФ);
• количественную (аудитор (аудиторская организация) оценивает превосходство по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений уровня существенности).
Базовые показатели бухгалтерской отчетности -наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. Они используются при нахождении абсолютного значения уровня существенности. Аудитор (аудиторская организация) обязан установить систему базовых показателей, а также порядок нахождения уровня существенности. Они оформляются документально и должны быть утверждены руководством аудиторской организации. Данный документ обладает свойством - носит открытый характер. Значение уровня существенности для аудиторской проверки определяется по завершении планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности обязательно должно быть зафиксировано в общем плане аудита. При определении уровня существенности аудиторы (аудиторские организации) берут определенную долю от базовых показателей: 1)числовых значений счетов бухгалтерского учета; 2)статей баланса; 3) показателей бухгалтерской отчетности.
Для определения уровня существенности используются: 1 базовые показатели текущего года; 2)или усредненные показатели текущего и прошедшего года.
Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности.
Установив базу расчетов, аудитор (аудиторская организация) определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета.
Существуют основания нахождения уровня существенности и изменения аудитором системы базовых показателей:
• изменение законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
• изменения в законодательстве в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
• изменение аудиторской специализации аудиторской организации;
• смена руководства аудиторской организации.
Процедура нахождения уровня существенности должна быть полностью отражена в рабочей документации. Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухучет и готовится бухотчетность.
Корректировка уровня существенности в ходе аудиторской проверки - изменение значения уровня существенности при обнаружении аудитором определенных обстоятельств, способных изменить этот уровень. Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки: а) на этапе планирования определяет содержание, затраты времени, объем применяемых аудиторских процедур; б)в процессе проведения проверки оказывает влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур; в)на этапе завершения аудита оценивает влияние обнаруженных искажений, ошибок и нарушений на достоверность бухотчетности. Следует учитывать, что отдельные ошибки могут иметь существенный характер только в совокупности. Аудитору надо руководству проверяемого субъекта внести в договорном порядке исправительные проводки для устранения выявленных искажений.
25 АУДИТОРСКИЙ РИСК.
Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам проверки того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признания, что такие искажения присутствуют, хотя в действительности их не имеется в отчетности. Считается одной из основополагающих категорий при проведении аудиторской проверки, т.к. от него зависит материальная т моральная ответственность аудитора. Факторы, от которых зависит вероятность составления верного заключения об отсутствии ошибки: 1)размер проверяемой организации; 2)бухучет организации; 3)надежность систем внутреннего контроля; 4)аудиторские процедуры, проводимые в организации; 5)стоимость текущих активов и общая стоимость активов организации; 6)величины капитала проверяемого субъекта. Все риски аудитор обязан проверить, оценить и задокументировать. Показатели оценки рисков: 1) высокий уровень аудиторского риска; 2)средний уровень; 3) низкий уровень. Возможно применение и иных показателей -процентов, долей единицы. 2 вида основных методов оценки аудиторского риска: 1 )оценочный (интуитивный) - наиболее широко используется российскими аудиторами; заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита; 2количественный -предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Аудитор обязан применить все меры для снижения аудиторского риска. Основные виды риска: 1 )риск системы учета (внутрихозяйственный); 2)риск средств контроля; 3)риск аудиторских процедур (риск необнаружения). Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта до того, как эти искажения (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Вероятность появления искажений при данном виде риска не зависит от аудитора. Основываясь на следующих признаках, аудитор должен определить значение этой вероятности: существенные ошибки при проведении предыдущей проверки; непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов; объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйственных операций обусловлена сложностью этих операций. На показатели внутрихозяйственного риска влияют и местонахождение клиента; условия, методы принципы ведения финансово-хозяйственной деятельности; штат и организация бизнеса в организации; ликвидность и финансирование; наличие редких, необычных хозяйственных операций; доходы и планы оперативной деятельности. Методики расчета данного вида риска: ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов); ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств); анализ «пяти сип рынка».
Риск средств контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Он характеризует степень надежности системы бухучета и внутреннего контроля. Этапы проведения данного процесса: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности; подтверждение достоверности оценки надежности. Тестирование средств контроля включает: формальную проверку документов; опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения; повторение процедур контроля. Эффективность средств контроля не зависит от аудитора, т.к. он только оценивает систему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры. Риск аудиторских процедур (риск необнаружения) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения. Существует 2 категории аудиторских процедур, способных получить информацию, которая выявит существенные ошибки: аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах; аналитические процедуры сбора дополнительной(косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.
26 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА.
К определению аудиторской выборки существует 2 подхода: 1) в широком смысле - как способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не в целом, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности; 2) в узком смысле - как перечень определенных элементов, отобранных определенным способом, с тем чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Это наиболее совершенный, научно обоснованный вид несплошного наблюдения. При выборочном наблюдении аудируется вся генеральная совокупность, но конкретно проверяется только ее часть.
Аудиторская выборка не проводится . если: число элементов проверяемой совокупности невелико; применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки. Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.
Виды выборок: 1 репрезентативная
(представительная) - все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку; 2) нерепрезентативная - аудитор проверяет отдельно взятую группу операций или их класс, по которым установлены возможные ошибки; 3)качественная (атрибутивная) - позволяет аудитору выявить, какой части проверяемой совокупности присущи те или иные атрибуты; 4)количественное наблюдение -позволяет определить абсолютный размер ошибки (в западной практике среди количественных выборок принято выделять монетарное выборочное наблюдение - позволяет сочетать аудитору методики количественного и качественного выборочного наблюдений).
2 метода получения выборки: 1) вероятностный - при его применении сохраняется вероятность того, что каждая единица совокупности может попасть в выборку; 2) невероятностный (произвольный) - на ее формирование оказывает влияние пристрастия и интуиция аудитора. Для
статистической оценки характеристик генеральной совокупности требуется вероятностный метод.
Методы отбора элементов для аудиторской проверки: случайный отбор (проводится по таблице случайных чисел); систематичный отбор (элементы отбираются через определенный временной интервал, начиная со случайно выбранного числа); комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического
Для построения выборки аудитор должен определить: порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности; проверяемую совокупность, из которой будет произведена аудиторская выборка; объем аудиторской выборки, который зависит от степени достоверности полученных результатов: чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки (для его определения необходимо установить риск выборки и допустимую и ожидаемую ошибки).
Риск аудиторской выборки - мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, которое отличается от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Присутствует: 1) при тестировании средств системы контроля; 2) при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам. Учитывая риски, аудитор должен обратить внимание на точность и уместность определения выборки.
При тестировании средств контроля различают виды выборки: 1)риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу в случае ненадежности результатов аудиторской выборки системы контроля, а на самом деле система надежна; 2)риск второго рода - риск принять неверную гипотезу в случае надежности системы по результатам аудиторской выборки, а на самом деле система контроля не обладает необходимой надежностью. Аудитор должен обязательно отражать в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Оценка результатов выборки: аудитор обязан анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при этом результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки; при анализе ошибок установить их характер.
27 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫБОРКИ.
Существует несколько методов определения выборки:
• статистический;
• нестатистический;
• проверка без применения выборочного метода.
Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей: а) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве; б) оценки масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений.
Для определения образца аудитору необходима не вся находящаяся в его распоряжении информация, а только та ее часть, которая позволит ему получить и оценить доказательства некоторых характеристик рассматриваемой выборки. С этой целью применение независимых аналитических процедур ограничивается анализом менее чем 100% всей совокупности рассматриваемой выборки. Такое ограничение связано с тем, что отдельные статьи образца, выбранные для проведения теста, - это репрезентативная (представительная) выборка, т.е. все статьи должны иметь одинаковую вероятность быть выбранными. Этот критерий обусловлен требованием обязывающего аудитора проецировать результаты выборочной проверки на совокупность.
Риск, который в этом случае необходимо учитывать при планировании процедуры проверки, - это риск необнаружения. В этой связи, чтобы его уменьшить, необходимо выбрать образец таким образом, чтобы быть уверенным в том, что обнаруженные искажения не превышают допустимого уровня. Это означает, что если в результате проведения независимых процедур искажения не были выявлены, то искажения, существующие во всей выборке, не превышают допустимого уровня. Зависимость между риском необнаружения и степенью достоверности полученного результата установлена с помощью различных методов, активно используемых в статистике и теории вероятностей. Аналитическим путем были выведены следующие соотношения:
Применение статистических методов выборки является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска
Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (имеется в виду анализ структуры внутреннего управления компании клиента). Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Главная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборе, аудитор оценивает риск контроля.
Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применен. К ним относятся: 1 Аналитические процедуры; 2)запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 3) 100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций. Основная цель использования этого метода анализа - проверка отражения определенного класса операций в системе учета предприятия-клиента. Аудитор прослеживает движения одного или нескольких видов операций, проверяя соответствующие документы и записи. Подобная проверка используется в первую очередь, когда большая часть суммы баланса сконцентрирована в сравнительно небольшом количестве ключевых элементов, поэтому даже полное искажение оставшихся элементов баланса не окажет существенного влияния на финансовый отчет. Данный метод не применяется при проверке статей, не являющихся материальными. Результаты проверки такого рода не могут быть спроецированы на баланс в целом. Они лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.
Аудитор может применять не только эти, но и другое методы, если с их помощью могут быть получены все необходимые ему доказательства.
28 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся: 1)первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности; 2)письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; 3) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Получают такие доказательства в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты проводятся в отношении получения доказательств в области организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности и имеют следующие формы: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2)аналитические процедуры. Достаточность: понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной, определяющей совпадение доказательств с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор полагается на аудиторские доказательства, представляющие доводы в поддержку определенного вывода, но не исчерпывающего характера; собирает их из различных источников или документов различного содержания, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. На мнение аудитора о том, что является достаточным аудиторским доказательством влияют следующие факторы: 1) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне финансовой отчетности, остатка средств на счетах бухучета; 2)характер систем бухучета и внутреннего контроля, оценка риска применения средств внутреннего контроля; 3)существенность проверяемой статьи финансовой отчетности; 4) приобретенный Опыт; 5)результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; 6)источник и достоверность информации. Аудитор собирает аудиторские доказательства относительно: 10рганизации (устройство систем бухучета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, и исправление существенных искажений); /^функционирования (эффективность действия систем бухучета и внутреннего контроля).При проведении наблюдения аудитор получает более достоверные доказательства, чем при получении запросов. Надежность: 1) доказательства, полученные от третьих лиц, более надежны, чем из внутренних источников; 2)доказательства, полученный из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухучета и внутреннего контроля являются эффективными; 3)доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; ^доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем представленные в устной форме. Виды доказательств: 1) внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде; 2) внешние - информация, полученная от третьей стороны в письменной форме, обычно по запросу аудитора; 3)смешанные - информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной. По степени ценности и достоверности внешние доказательства стоят на первом месте. Источники доказательств: 1 )первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 2)регистры бухгалтерского учета клиента; 3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; 4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 5) сопоставление документов экономического субъекта между собой и с документами третьих лиц; 6)результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками субъекта; 7)бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными считаются полученные в результате исследования хозяйственных операций доказательства. Аудиторский риск снижается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.
29 МЕТОДЫ и ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ,
Процедуры получения аудиторских доказательств: 1) инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника и от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки; 2)документальные аудиторские доказательства: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; в)созданные аудируемым лицом и находящиеся у него; 3)наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 4)запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица; может быть по форме официальным письменным, адресованным третьим лицам, и неформальным устным вопросом, адресованным работникам субъекта; 5)подтверждение -ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; 6) пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; 7) аналитические процедуры -анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухучете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Метод (в общем виде) - это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Диалектический метод является основой исследования сложных систем и состоит из дедуктивного и индуктивного методов. В первом случае объект изучают, отталкиваясь от . общего к частному, а во втором случае - от частного к общему. В аудите используются оба метода при изучении финансово-хозяйственной деятельности, оценке направленности и эффективности системы управления, характеристике отдельных разделов бухучета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухучетом, его целей, задач в общем процессе управления, принципов, на которых он должен строиться и взаимодействовать с другими функциями.
ИНДУКТИВНЫЙ метод экономического анализа позволяет сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков в управлении позволяет сделать обобщения и выводы, предложения. Метод аудита - совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой ГРУППЫ-осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Приемы ВТОРОЙ группы используются для сравнения отдельных показателей отчетности- (аналитические процедуры). Их результаты могут быть : 1) убеждающими ( аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа); 2)подтверждающими (анализ должен подтвердить информацию или выводы); 3)неприменимыми (результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора). Приемы третьей группы - оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, не отраженной в бухучете. Методом учетной оценки определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, стоимость ценных бумаг и т.п. Аудитор может привлекать заимствованные из ДРУГИХ наук приемы: 1) математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ); 2) экономические теории (ценность денег во времени, теория . оценки капитала); 3)теории бухучета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротства);-*) теории информации и коммуникации; 5) информационные технологии и прочие. Аудитор сам определяет методы проверки, которые условно можно разделить на 2 группы: методы организации аудита в целом (сплошная проверка, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая, комбинированная) и конкретные методы проверки операций, которые федеральным правилом №5 «Аудиторские доказательства» предусматриваются в виде перечня таких методов и процедур.
30 АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу. Это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цепь их применения - выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора. Задачи: 1) изучение деятельности экономического субъекта; 2)оценка финансового положения и перспектив непрерывности его деятельности; 3) выявление фактов искажения бухотчетности; 4)сокращение числа детальных аудиторских процедур; 5) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. Аналитические процедуры могут выполняться в течение всего процесса проверки, а их использование позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аналитические процедуры могут выполняться при исследовании необычных отклонений показателей бухотчетности экономического субъекта. На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем, в результате чего могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур. Виды аналитических процедур: 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми(сметными) показателями ,определенными экономическим субъектом (необходимо оценить методику планирования, которую использует экономический субъект: если планирование проводится некачественно, по мнению аудитора, следовательно, показатели планов нереальны, и аудитор не должен использовать их для получения аудиторских доказательств.
Необходимо также убедиться, что клиент не изменил показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями); 2) сравнение фактических показателей бухотчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций); 3) сравнение показателей бухотчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с. нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом (эффективная процедура; выбор коэффициентов, методов их расчета и времени производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций и профессионального суждения самого аудитора); 4)сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными (это позволяет получить возможность более точно анализировать деятельность экономического субъекта. Однако следует учитывать усредненный характер отраслевых данных и невозможность их сопоставления с показателями данного субъекта, особенно в Переходный период развития экономики); 5)сравнение показателей бухотчетности с небухгалтерскими данными, в точности которых следует убедиться; 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними (это позволяет уже на этапе планирования определить области потенциальных рисков - счета и операции, которым следует уделить повышенное внимание); 7) иные виды. Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности клиента и профессионального суждения аудитора. Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. На основе результатов аналитических процедур определяются статьи финансовой отчетности, наиболее подвергшиеся изменениям за отчетный период, а также изменения, не характерные для деятельности клиента в отчетном периоде. Результатами аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухотчетности клиента. Если обнаруженные отклонения не подтверждаются доказательствами из других источников, то аудитор должен тщательно их исследовать, дабы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.
31 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ.
Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражение полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или других формах. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения аудиторского мнения. Составляться они должны в полной и подробной форме. Содержание рабочих документов: информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудитором процедур, их результатах и выводах, сделанных на основе полученных доказательств; обоснование аудитором важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним; факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация (по сложным и принципиальным вопросам). Аудитор имеет право определять объем документации по каждому конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по тому заданию, который смог бы без дополнительных операций понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Факторы, определяющие ФОРМУ и содержание рабочих документов: 1)характер аудиторского задания; 2) требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3) характер и сложность деятельности аудируемого лица; 4) характер и состояние систем бухучета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5)необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 6)конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам аудиторской проверки. Рекомендуется разработать типовые формы документации, бланки, вопросники и т.п. Допускается использование графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом и повышающей эффективность работы. Рабочие документы обычно состоят из: 1) информации об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица; 2)выдержки и копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; 3) информации об отрасли, экономической и правовой среде осуществления деятельности клиента; 4) информации, отражающей процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; 5)доказательств понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля; б)доказательств, подтверждающих оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; 7 Доказательств, подтверждающих факт анализа аудитором работы клиента по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; 8)анализа финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета; 9) анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; 10тведений о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; 11) доказательств, подтверждающих , что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов; 12)сведений о том, кто и когда выполнял аудиторские процедуры; 13)информации о процедурах, применявшихся в отношении финансовой отчетности; 14) копий сообщений, писем, телеграмм полученных или отправленных аудитором клиенту и третьим лицам; 15)письменные заявления клиента; 16)выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки; 16) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.