Аудит (в переводе означает «он слышит», «слушающий») начал появляться в 19-м веке в акционерных компаниях Европы, особенно Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал (акционеры, собственники, инвесторы) от фактического распоряжения капиталом (администрация, менеджеры). Те, кто вкладывал деньги, не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, что предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Достаточно частые банкротства, обман со стороны администрации повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. В середине 19-го века группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых финансовых отчетов. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний. С 1844г. в Англии принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам, а также обязанность акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки счетов и отчетов перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром Первым, их называли присяжными бухгалтерами, должность которых совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах Франция - 1867г., США -1937г.). Мировой кризис в экономике в 1929- 1933г. Усилил потребность в аудите, ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным орудием против мошенничества.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью информации финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации - бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входит непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных J по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

В России аудит начал развиваться в крупных городах с середины 80-х годов 20-го века, а закон об аудиторской деятельности принят только в августе 2001 г. С увеличением объемов и усложнением содержания деятельности предприятии финансовая отчетность превратилась в своеобразный язык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении предприятия, на котором базируются управленческие решения заинтересованных в партнерских отношениях субъектов. Для подтверждения достоверности этой информации возникла необходимость создания особого института доверенных специалистов с квалификацией, соответствующей определенной системе профессиональных и моральных критериев, мнение которых могло бы служить гарантом достоверности информации,

В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены со стороны Палаты аудиторов, Институтов профессиональных бухгалтеров и других организаций, исключение из которых означает запрет на дальнейшую деятельность.

Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне.

2 СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Существует множество определений аудита - одни закреплены в нормативных документах, другие даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.01 г. определяет понятие аудиторской деятельности как «предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». АУДИТОРОМ согласно закону является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность как работник соответствующей организации или как индивидуальный аудитор.

Аудит - вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организаций, осуществляемый компетентными независимыми лицами. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а Бухгалтерская отчетность используется для принятия решения решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественности в целом; б)бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; в)степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудит не подменяет государственного контроля, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти.

Одной из международных организаций, контролирующей и координирующей деятельность аудиторских компаний, был Комитет по аудиторской деятельности(IFAC), который был ответственен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991г. В настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике. По мнению данного Комитета, аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Положение об основных концепциях аудита, опубликованное Комитетом в 1973г., определяет и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельства об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Различаются они и rjg. результатам: результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций; результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, качественные характеристики организованной системы управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой

предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. Основные направления сопутствующей аудиторской деятельности: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочее.

В России существует 2 формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц и физических, занимающихся предпринимательской деятельностью.

3 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Основной целью аудита, согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации, является выражение мнения о достоверности, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности за определенный период и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой! мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, повлиявших на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; ориентирование руководства предприятия на будущие события, способные повлиять на деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства. позволяющие сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов; б) соответствия данных отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Причины, влияющие на существование ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором искажений в отчетности: а)применяются выборочные методы и тестирование; б)любые системы бухгалтерского учета являются несовершенными и не могут гарантировать отсутствие сговора, например; в)аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода; г)работа аудитора основывается на его профессиональном суждении в отношении: 1)сбора аудиторских доказательств; 2)подготовки выводов на их основе. Особые процедуры предусмотрены для обеспечения достаточных аудиторских доказательств при отсутствии: а)необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой отчетности сверх ожидаемого в привычных условиях; б)признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой отчетности.

Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема установленного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей. В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца. АУДИТОР должен составить мнение по следующим вопросам: 1 (общая приемлемость отчетности; 2)обоснованность; Законченность; 4)оценка; 5)классификация; 6)разделение; 7)аккуратность; 8)раскрытие. Аудитор выполняет функции высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения точности, полноты и истинности предоставленной в отчете информации.

4 ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

Принципы проведения аудита - основополагающие начала, идеи, на основании которых развивается деятельность аудиторов (аудиторских организаций) и которыми они руководствуются в своей деятельности.

Основополагающими в аудите являются ПРИНЦИПЫ:

1 независимости - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (зависимости - имущественной, родственной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудиторов регулируется нормативными актами, а также этическими кодексами аудиторов;

2)принцип честности заключается в осязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также в следовании общим нормам морали. Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторская организация) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей;

3)принцип объективности - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

4)принцип профессиональной компетенции - принцип аудита, состоящий в том, что аудитор (аудиторская организация) должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту экономического субъекта хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль за качеством, своевременностью их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции и Пределы полномочий, которыми она обладает в соответствии с выданными ей лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;

5)принцип добросовестности заключается в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью и оперативностью. Принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе;

6)принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документации и не вправе передавать эти документы (их копии)любым третьим лицам или устно разглашать содержащуюся в них информацию , за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Принцип должен соблюдаться даже после завершения контракта аудиторов с экономическими субъектами. Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях или в интересах других лиц. Данный принцип гарантируется:

а)Уголовным кодексом РФ от 13.06.96г. (ред.от 08.12.2003г.): ст. 183 «Незаконное разглашение и получение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст.202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»;

б)Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (ст.8 «Аудиторская тайна»);

в)иными нормативными актами.

7) принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов , поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии;

8) профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемая информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными. Поэтому в процессе проведения аудита аудитор обязан: а)не упускать из вида встречающихся в ходе проверки подозрительных обстоятельств; б)не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита; в)не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.

5 ОБЪЕМ АУДИТА И СТАДИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые необходимы для достижения цели аудита с учетом обстоятельств проверки. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором, исходя из федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях. Аудиторская фирма, организация имеет право сама определять виды, количество и глубину проведения аудиторских процедур; количество и состав специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные стадии аудиторской проверки: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1) Планирование аудиторской проверки должно осуществляться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель - организовать эффективную, экономически оправданную проверку. Необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.

2)Аудиторские доказательства приобретаются в процессе аудиторской проверки из нескольких источников разными методами; они являются основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности субъекта. При этом следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и их полезностью. Работа иных лиц (ассистентов, экспертов и т.п.) привлекается для достижения целей аудиторов.

3)Основные аспекты проведенной работы должны документироваться, а также сделанные выводы и существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и доказательства его качественности. Документация аудита должна быть полной и убедительной.

4Юбобшить и оценить выводы аудиторская организация обязана на этапе подготовки заключения о достоверности финансовых отчетов; основными критериями при этом являются соблюдение нормативных требований при подготовке бухгалтерской отчетности самим субъектом и ее соответствие сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Условно-положительное заключение или отрицательное аудиторское заключение, а также оформление отказа от выражения мнения должно содержать обстоятельства, которые явились причиной данного решения аудиторской организации.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности финансовой отчетности не может быть абсолютной из-за: а)ограниченности осведомленности аудиторских организаций о деятельности субъекта; б)присутствия элемента субъективности в аудиторской работе; в)применения выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком; г) аудиторские доказательства являются по своему характеру сочетанием фактов и мнений; д)наличия присущих изъянов в системе бухучета и внутреннего контроля; е)отсутствия непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации и др. Поэтому нельзя исключить вероятность того, что в ходе аудиторской проверки искажения в финансовой отчетности останутся незамеченными. При проверке данных анализируется наличие и состояние; имущества; долгосрочных активов; денежных средств, расчетов и прочих активов; долгосрочных пассивов; кредитов и иных заемных средств; расчетов и прочих пассивов. При проверке правильности определения финансовых результатов анализируется:, выручки от реализации продукции; затраты на производство реализованной продукции; результаты от финансовой деятельности и других внереализованных операций. При аудите, акционерных предприятий дополнительно следует уделить внимание акционерному капиталу, числу акций) стоимости невыкупленных акций; номинальной стоимости и доходу q акций; движение по счетам капитала за проверяемый период.

6 ВИДЫ АУДИТА

Основания для классификации аудита могут быть различными, что обусловлено многообразием финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Исторически выделяют этапы развития аудита, рассматриваемые как его виды, основаниями для выделения которых является характер проверки:

• подтверждающий аудит (представляет собой проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности);

• системно-ориентированный аудит (заключается в анализе системы внутреннего контроля предприятия);

• аудит, основанный на риске, - аудит, проводимый в областях, где аудиторский риск выше, при этом сокращается время проверки областей с низкими рисками.

В экономике аудит подразделяют на два вида по отношению к пользователям информацией:

а)внешний аудит;

б)внутренний аудит.

По инициатору проведения (или по отношению к требованиям законодательства) аудит бывает:

• инициативный (добровольный);

• обязательный.

По специальным аудиторским заданиям - это аудит по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности. По объекту изучения выделяют:

• финансовый аудит, или аудит финансовой отчетности (оценка достоверности финансовой информации);

• аудит на соответствие требованиям (выявляет соблюдение организацией правил, определенных норм, законов, инструкций);

• операционный аудит (используется для проверки процедур и методов функционирования организации, оценки производительности и эффективности);

• налоговый аудит- проверка правильности и полноты начисления налогов и их уплаты, соблюдения налоговой политики;

• ценовой - проверка обоснованности установления цены на заказ;

• управленческий (производственный) аудит- проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений производительности использования средств, их экономии;

• аудит хозяйственной деятельности близок к управленческому и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей;

• специальный аудит - проверка конкретных аспектов

деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения

определенных процедур, норм, правил; проводится с

целью подтвердить законность составления налоговой

отчетности.

В зависимости от уровней проведения:

• межотраслевой аудит;

• отраслевой;

• внутрихозяйственный.

По периодичности осуществления аудиторских проверок:

• первоначальный аудит (проводится впервые в данной организации);

• периодический (повторяющийся) - согласованный аудит, который обычно проводится ежегодно;

• оперативный.

С точки зрения направления (объекта аудита):

• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

• банковский аудит;

• аудит страховых обществ;

• аудит бирж;

• аудит внебюджетных фондов;

• аудит инвестиционных институтов;

• государственный.

Теория аудита в западных странах, как правиле, рассматривает следующие виды аудита:

• операционный,

• на соответствие требованиям;

• аудит финансовой отчетности.

7 ВИДЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок. Существуют различные принципы их классификации. По организационным Формам (по субъектам проведения) контроль подразделяется на:

1) Государственный - осуществляется государственными органами контроля и управления и органами законодательной власти;

2)ведомственный (внутриведомственный) - проводится министерствами, комитетами, департаментами, т.е. органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций, учреждений. Реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок; 3)вневедомственный -осуществляется в отношении различных предприятий и организаций Департаментом финансового контроля МФ РФ в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности; Аудиторский (независимый) - представляет форму вневедомственного контроля, но является независимым контролем; проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью; внутрихозяйственный (внутренний) за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад и т.п. ведется самим предприятием их руководителями. Специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на: а)предварительный (проводится до принятия управленческих решении и совершения хозяйственных операций; носит профилактический, упреждающий характер; субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции; способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций); б)Текущий контроль (оперативный) -организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций; ему присуща максимальная оперативность; разнообразнее виды субъектов, чем в предварительном;, в) последующий контроль - осуществляется после совершения хозяйственных операций! количество объектов определяется проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки; финансовых затрат и др. Применяется при проведении ревизий, при организации аудиторских проверок. Объектами являются финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и тп. В зависимости от источников информации:

1) Документальный контроль -предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций составления учетных регистров и отчетности;

2)фактический контроль - тот, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и иных способов проверки фактического состояния объекта, которым может быть: наличные деньги в кассе; основные средства; товарно-материальные ценности; готовая продукция; выполненные работы и услуги. Применяемые методы контроля и система действия позволяют организовать проверку, ИСПОЛЬЗУЯ ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование. Ревизия - система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность, экономическая целесообразность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Тематическая проверка - проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации. Следствие - процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью, должностных злоупотреблений. Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками должностных обязанностей, должностных документов, регулирующих производственные отношения; проводится комиссией, созданной руководителем.

8 ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ.

Основными объектами внутреннего аудита являются решения отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия; они различаются в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит -часть управленческого контроля предприятия, может быть и независимым, т.е. непосредственно не подчиняться исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит (определение согласно стандартам аудиторской деятельности РФ) - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Для руководства или собственников имеет информативное и консультативное значение, т.к. призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства; подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. К функциям внутреннего аудита относятся: 1 ^проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению; 2)проверка бухгалтерской и оперативной информации; 3)проверка соблюдения законов и нормативных актов; 4)проверка деятельности различных звеньев управления; 5)оценка эффективности механизма внутреннего контроля; 6)проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества; 7)работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры: 8)оценка используемого программного обеспечения; 9) специальные расследования отдельных случаев; 10) Соразработка предложений по устранению выявленных недостатков.

Внутренний аудит решает задачи: 1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; 2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом. Цели: 1) 0бъективная оценка достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности; 2)подготовка рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия; 3) повышение эффективности его деятельности; 4)изыскание неиспользованных резервов производства. Внешний аудит в РФ в зависимости от особенностей аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на: а) общий аудит; б)страховой аудит; в)банковский; г)аудит бирж; д)аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внутренний и внешний аудиты дополняют друг друга, .но имеют отличия: 1)по объекту аудита: внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия, а внешний - систему учета и финансовую отчетность предприятия; 2)по целям аудита: при внутреннем аудите они определяются руководством, при внешнем -законодательством; 3) по средствам, используемым а аудите: при внутреннем выбираются самостоятельно, а при внешнем - определяются общепринятыми стандартами; 4)по виду деятельности: при внутреннем представляет собой исполнительскую деятельность, а при внешнем -предпринимательскую; 5)по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством экономического субъекта: при внутреннем представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи), а при внешнем -равноправное партнерство; 6)по субъектам, осуществляющим аудит: внутренний аудит осуществляется сотрудниками предприятия, а внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат и лицензию. Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, чтобы сэкономить время и не дублировать работу. Анализ внутреннего аудита внешним аудитором производится на предмет эффективности и надежности, т.к. результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки, поэтому между аудиторами должен быть обмен отчетами, общий порядок документирования, доступ к рабочей информации, координация планов проверок.

9 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ, ИНИЦИАТИВНЫЙ, ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ, СОГЛАСОВАННЫЙ АУДИТЫ.

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, на основании нормативно-правовых актов России.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, и по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения регулируется законодательными нормами.

Обязательный аудит осуществляется, если:

1. организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2. проверяемое юридическое лицо является:

а) кредитной организацией;

б)страховой организацией или обществом взаимного страхования;

в)товарной или фондовой биржей;

3. инвестиционным фондом.

4. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

5. организация является:

а)государственным унитарным предприятием;

б) муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

6. обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями; аудиторы-предприниматели проводить обязательный аудит не могут.

Инициативный (добровольный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит - аудит, который проводится в любое время и в объемах, установленных решением органа управления экономического субъекта.

Цель - выделение недостатков в: а)ведении бухучета; б)составлении отчетности; в)налогообложении, г)проведение анализа финансового состояния организации. Причины проведения: а)отсутствие ведомственного контроля в организациях, реорганизованных в акционерные общества; б)текучесть бухгалтерских кадров; в)низкая квалификация бухгалтерских кадров; ^слабая правовая база регулирования финансовой деятельности организаций (в силу несовершенства законодательства). Виды инициативного аудита:

1 (комплексный (общая проверка финансово-хозяйственной деятельности);

2)тематическим (операционным) - контролю и анализу подвергаются отдельные разделы и участки учета.

Объем проверки: а)полная (сплошная) проверка данных учета; б)выборочная проверка данных первичного учета; в)проверка данных, содержащихся только в учетных регистрах и отчетности.

Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного экономического субъекта. Это увеличивает аудиторский риск и трудоемкость процесса, та. отсутствует необходимая информация об особенностях деятельности клиента и о системе внутреннего контроля в экономической организации

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно в организации. Его особенности: основан на знании специфики клиента; его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета; результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную информацию, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку.

Смена аудиторской фирмы обычно вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

10 УСЛУГИ, СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать следующие виды сопутствующих услуг:

1) Постановка, восстановление и ведение

бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности,

бухгалтерское консультирование;

2)налоговое консультирование;

3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)управленческое консультирование, даже связанное с реструктуризацией предприятия;

5)правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6)автоматизация бухучета и внедрение информационных технологии;

7)оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8)разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9)проведение маркетинговых исследований;

10)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11)обучение в установленном законодательством РФ

порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской

деятельностью;

12)оказание иных услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и услуг аудиторская организация должна получить лицензию на выполнение работ и оказание сопутствующих услуг.

Все сопутствующие услуги можно разделить на 2 вида:

1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Они оказываются в области постановки бухучета, контроля ведения учета и составления отчетности, контроля начисления и уплаты обязательных платежей, анализа финансовой и хозяйственной деятельности и т.п.

2)услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта осязательной аудиторской проверки, оказываются в области ведения бухгалтерского учета, его восстановления, составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Услуги сопутствующие аудиту услуги делятся на:

1)услуги действия - услуги по созданию документов, состав которых установлен с договоре с экономическим субъектом и ранее им не создавались;

2)услуги контроля -услуги по проверке документов на предает их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом, а также по контролю ведения учета и составления отчетности. Контролю начисления и уплаты налогов, тестированию бухгалтерского персонала;

3)информационные услуги - услуги по подготовке ■ устных и письменных консультаций по различным вопросам, прободение обучения, семинаров, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций.

АУДИТОРСКИЙ организации обязаны: а)действовать в соответствии с заданием заказчика, сформулированном в договоре; б)планировать порядок выполнения работ и услуг; в)документировать ход работ и услуг; г)подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам услуг и работ; д)иметь систему контроля качества; е)подготовить документ по итогам выполнения работ и услуг. Примерные услуги аудиторских фирм: 1) в области бизнеса: приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами; диагностический анализ хозяйственной деятельности; оценка возможностей привлечения инвестиций; оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля; проведение диагностических обзоров правовая оценка и экспертиза решений налоговых и иных органов и т.д. 2)в области профессионального обучения: определение и оценка потребностей в профессиональном обучении; организация курсов обучения на местах (по желанию заказчика) и т.п.; 3)специальные услуги: структурные и функциональные изменения (совместные с клиентом решения), информационное и системное планирование, управление затратами, установка программного обеспечения.

11 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект или аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору. Права и обязанности аудиторской организации и индивидуальных аудиторов определяются федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

1)Права:

-самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

-проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

-получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;

-отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторских заключениях, если: а)не представлены необходимые документы; б)выявлены в ходе проверки обстоятельства, оказывающие существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности;

-осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и упомянутому федеральному закону.

2)Обязанности:

-осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и упомянутым федеральным законом;

-предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

-в установленный договором срок оказания аудиторских работ или услуг передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

-исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Права и обязанности лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, и аудируемых лиц:

1)Права:

-получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

-получать в срок, установленный в договоре, аудиторское заключение;

-осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

2)Обязанности:

-заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФФ;

-создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять всяческое содействие, предоставляя информацию и документацию необходимую для осуществления аудиторской проверки, давать исчерпывающие устные и письменные разъяснения, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц, а также не принимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

-оперативно устранять выявленные нарушения и своевременно оплачивать оказанные услуги аудитора

12 НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРОВ.

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудируемой организации.

Независимость аудиторских организаций и независимых аудиторов осуществляется следующим образом:

АУДИТ не может осуществляться:

-аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухучета и составление финансовой отчетности;

-аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемой организации или с любым ответственным за составление финансовой отчетности лицом в близком родстве;

-аудиторскими организациями, руководители или должностные лица которых являются учредителями (участниками Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими финансовую ответственность за организацию и ведение отчетности и составление финансовых документов;

-аудиторскими организациями, руководители или должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемой организации, их бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за составление финансовой отчетности;

-аудиторскими организациями, если аудируемые лица являются учредителями, дочерними филиалами или имеют общих учредителей с данной аудиторской организацией;

-аудиторскими организациями, оказывавшими непосредственно за 3 года до проведения аудиторской проверки услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Порядок и размеры оплаты аудиторских проверок и иных сопутствующих услуг определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводе, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Независимость является основополагающим требованиям к профессии аудитора, при том возникает и проблема его честности и объективности. Независимость аудитора должна быть подтверждена документально. Необходимость независимости подчеркивается не только в федеральном законе, нормативных актах, но и в этическом кодексе аудиторов. Кодекс профессиональней этики аудиторов в РФ перечисляет основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора или позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

• предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

• финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

• финансовая имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

• косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

• родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента:

• чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными, рыночными ценами;

• участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций:

• неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

• прежняя работ аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

рассмотрение вопроса о назначении аудитора .на руководящую или иную должность в организации клиента.

13 АУДИТОРСКИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности -единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Основное назначение - описание на единой методологической основе принципов осуществления аудита; целей и задач его осуществления; механизмов и процедур достижения целей и задач аудита. 2 основных вида: государственные (правила и стандарты), принимаемые государством; негосударственные (принимаемые общественными объединениями). В России разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Цели издания правил ( стандартов): 1) обеспечение высокого качества аудиторской проверки; 2)содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; 3)оказание помощи заинтересованным лицам в понимании процесса аудиторской проверки; 4) обеспечение связей отдельных элементов аудиторского процесса; 5)рационализация и облегчение аудиторской работы; 6)обеспечение сравнения качества работы отдельных аудиторских организаций. Правила подразделяются на: 1 ^федеральные стандарты аудиторской деятельности -утверждаются Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте- РФ и являются обязательными для индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и проверяемых лиц; 2)внутренние правила -устанавливаются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; не должны противоречить федеральным стандартам; 3)стандарты индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций -локальные правила.

К федеральным стандартам относятся: 1)правила, одобренные Комиссией... (протокол Ns6 от 25.12.96), например:«Планирование аудита», «Аудиторское доказательство», Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и пр.; 2)стандарты, одобренные той же Комиссией при... (протокол №2 от 22.01.98), например: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Существенность и аудиторский риск», «Образование аудитора» и пр.; 3)протокол №Зот 15.07.98, например: «Применимость допущения непрерывности действий». «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Внутрифирменный контроль качества аудита» и пр.; 4)протокол № 2 от 18.03.99, например: «Общение с руководством экономического субъекта», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» и пр.; 5)протокол №3 от 27.04.99, например: «Понимание деятельности экономического субъекта», «Изучение и использование работы внутреннего аудита» и пр.; 6)протокол №5от 20.08.99, например: «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Проверка прогнозной финансовой информации» и пр.; 7)протокол № 6 от 20.10.99, «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» и пр.; 8)протокол №1 от 11.07.2000, например: «Проведение аудита с помощью компьютеров» и пр. Все федеральные правила (стандарты) делятся на три группы:

1. правила, регламентирующие требования к

квалификации аудитора, порядку заключения договоров,

контролю за работой аудитора;

2. стандарты, регулирующие процесс проведения аудита:

-планирование;

-изучение и оценку систем бухгалтерского учета;

-получение доказательств;

-аудиторские процедуры;

правила составления отчетности.

Структура аудиторских стандартов (правил) одинакова:

• общие положения - отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими правилами (стандартами);

• основные понятия и определения, используемые в правиле, а также их краткая характеристика;

• сущность стандарта - вопросы (фабула), решаемые данным правилом , а также методы их решения;

• практические приложения.

* Реквизиты, которые должны обязательно содержаться в правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

• номер правила (стандарта);

• дату ввода в действие;

• цель разработки;

• сферу применения;

анализ проблемы; пути решения проблемы.

14 АТТЕСТАЦИЯ.

Аттестация на РРЭВО осуществления

аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена, лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора, который действителен без ограничения срока действия. Кроме аттестата необходимо получить и лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Организация проведения аттестации возлагается на:

1 )Минфин РФ - по аудиту:

• предприятий и их объединений;

• организаций и учреждений;

• товарных и фондовых бирж;

• инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов;

• страховых организаций и обществ взаимного страхования;

• граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность;

2)на Центробанк РФ - по аудиту:

• банков и кредитных учреждений;

• их союзов и ассоциаций;

Законодательное регулирование аудиторской

деятельности осуществляется следующими нормативными

документами: А) «Положением о лицензировании

аудиторской деятельности», утвержденным

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 №190 (ред. От 03.01.2002); Б)федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (от 08.08.2001 (ред.от 23.12.2003); В)федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. От 30.12.2001).

Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат), определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ МФ от 12.09.2002NB 93-н). Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: 1)высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (базовое образование);

2)наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (практический опыт); 3)специальное профессиональное образование, включающее теоретические знания и практические навыки работы( носит рекомендательный характер); 4 Свободное владение деловым русским языком подразумевает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами, составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливается Правительством РФ.

Организация повышения квалификации возлагается на Минфин РФ; основные требования для повышения квалификации установлены в том же Временном положении, что и к аттестации аудиторов. Различают предшествующее и последующее прохождению аттестации обучение и повышение квалификации.

Порядок предаттестационного обучения на получение квалификационного аттестата определяется федеральным правилом «Образование аудитора». Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации.' Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 часов в год. Если аудитор имеет аттестаты двух или Трех типов - не менее 10 часов к год по каждому направлению , соответствующему аттестату, но не менее 40 часов в общем объеме. Учебно-методические центры (УМЦ) по итогам проведения курсов повышения квалификации выдают аудиторам документы об их прохождении. Минфин имеет право отменить проведение курсов повышения квалификации и уведомить об этом УМЦ. Это происходит в следующих случаях: 1) предоставлены недостоверные сведения в календарных планах УМЦ: 2) не соблюдены сроки предоставления календарных планов; 3)отсутствует лицензия на образовательную деятельность или договор с учреждением, на базе которого проводится повышение квалификации вне местонахождения УМЦ

15 ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ.

Лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и возобновлением действия лицензии, аннулированием лицензий и контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

Лицензия - официальный документ (разрешение), выдаваемый уполномоченным на то государственным органом, на занятие определенным видом деятельности.

Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью в РФ только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензия выдается отдельно на осуществление следующих видов деятельности:

•аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (страховой аудит);

•аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов (аудит бирж);

•аудит юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).

Лицензия выдается по заявлению соискателя.

Сроки выдачи лицензии:

А) на один год; б) на два года; в)на три года; г) на пять лет с возможностью продления на пять лет неограниченное количество раз.

Требования, предъявляемые к получению лицензии на осуществление аудиторской деятельности:

•аудиторская организация не может быть в организационно-правовой форме открытого акционерного общества (ОАО);

•установленный капитал (уставной фонд) составляет не менее 100 МРОТ;

в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудитора (с 09.09.2003г.) аудиторов, имеющих соответствующие профилю аудиторской проверки типы квалификационных аттестатов.

Аннулируется или не выдается лицензия на

осуществление аудиторской деятельности в следующих

случаях:

• неоднократное непрофессиональное поведение

аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг;

• осуществление аудиторской организацией .деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;

• вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание аудитору в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

• осуществление аудиторской организацией деятельности, не связанной с аудитом;

• аннулируется лицензия за. составление заведомо ложных аудиторских заключений, а лицо, подписавшее такое заключение , привлекается к уголовной ответственности с аннулированием аттестата аудитора.

Лицензия теряет юридическую СИЛУ, если:

A) в течение трех месяцев не уплачены лицензионные

сборы (с момента принятия решения о выдаче лицензии);

Б) ликвидировано юридическое лицо или прекратило действие свидетельство о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

B) вынесено решение суда об аннулировании лицензии по заявлению лицензирующего органа или органа государственной власти.

Лицензирующий орган проводит проверки деятельности лицензиатов не чаще одного раза в календарный год, срок проведения проверки не должен превышать 45 дней. Более частое проведение проверок в течение календарного года может быть связано только с наличием жалоб со стороны заказчиков аудиторских услуг или по инициативе правоохранительных органов. Результатов проверок является акт в 2-х экземплярах, один из которых хранится у лицензиата. Лицензиат" обязан в течение 15 дней информировать лицензирующий орган обо всех изменениях в своей документации на получение лицензии (почтового адреса, например).

16 ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ.

Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» в России могут создаваться аккредитованные профессиональны аудиторские объединения - объединения аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получившие аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным требованиям и насчитывающее не менее 1000 аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, имеет право подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации (т.е. для официального признания и регистрации этим органом). Аккредитованные профессиональные объединения имеют право:

•участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

•разрабатывать учебные программы в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа и осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

•проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами (самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа);

•применять меры воздействия к виновным по итогам проверок и обращаться в государственные органы с мотивированным ходатайством по поводу наложения взыскания;

ходатайствовать перед уполномоченным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

•обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по урегулированию аудиторской деятельности;

•содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

•защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, ее субъектов, судах и правоохранительных органах;

•разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим ему услугам;

•представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов и пр.

Аудитор или аудиторская организация, у которых аннулирована лицензия, автоматически исключаются из профессионального объединения.

В России утвержден Порядок представления отчетов аудиторскими организациями, который определяет состав, содержание и сроки предоставления отчетности по специально утвержденным формам. В отчет аудиторской организации включаются 3 группы сведений:

•общие сведения (численный состав организации; аттестованные аудиторы в организации; аттестованные аудиторы, привлекаемые по договорам к работе; сведения о повышении квалификации аудиторов, работающих в организации; применение дополнительных аудиторских стандартов; членство в общественных профессиональных российских и международных объединениях и организациях);

•экономические показатели деятельности за отчетный период (данные в отчете должны быть приведены по отдельным видам аудита и аудиторским услугам);

•данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке (перечень организаций, в которых были проведены аудиторские проверки; основные виды деятельности для каждой организации; результаты аудиторских проверок - количество и виды аудиторских заключений.

Для индивидуальных аудиторов также предусмотрено представление отчетов.

17 ЕЖДУНАРОДНЫЕ И НУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций: Международная федерация бухгалтеров (IFAC) (с 1977г.), в рамках которой Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, преследующие две цели: 1 Способствовать развитию профессии аудитора в странах, где их уровень профессионализма ниже мирового; 2)унифицировать по мере возможностей отношение к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться аудиторами при выполнении сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными (национальными). В Австралии. Бразилии, Индии и Голландии международные стандарты используются как база для разработки собственных стандартов, а в странах, где решено не разрабатывать национальных стандартов, используются как национальные (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка). В наиболее развитых странах международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Внутрифирменные стандарты.

Аудиторские организации имеют право устанавливать для своих членов стандарты (правила) аудиторской деятельности, что указано в федеральном законе «Об аудиторской деятельности в РФ». Однако они не должны противоречить федеральным стандартам и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право также самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения, которые должны соответствовать федеральным правилам.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

В крупных аудиторских фирмах существуют специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание -закрытая информация. Это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Они являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, «доводят» общепринятые требования стандартов до уровня конкретных методик и указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Элементы внутрифирменных стандартов:

•определение целей соглашения - тщательная спланированность каждой аудиторской проверки обеспечивает уверенность в ее квалифицированном проведении;

•обзор бизнеса - проверка начинается со знакомства с клиентом и получения сведений о нем; в фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, изменения в бизнесе, имеющие отношения к клиентам и аудиторской проверке;

•оценка возможного риска - используя знание клиента и структурный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость;

•оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита - оцениваются системы контроля за хозяйственной деятельностью, система бухгалтерского учета и контроля;

•определение стратегии аудиторских проверок -обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры;

•план независимых обследований;

•независимые обследования;

•завершение аудиторской проверки;

•представление заключения.

18 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. 3 причины тщательного планирования своей деятельности аудитором: 1) дает возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента; 2)удерживает затраты на аудит в разумных пределах; 3) позволяет избежать недоразумений с клиентом. Задачи планирования аудита:

•установление этапов и сроков работы с клиентом;

•определение затрат;

•рациональное использование рабочего времени специалиста;

•подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

•определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

•распределение между специалистами разделов аудита. Обязанностей и ответственности;

•создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

•обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту и до заключения договора на проведение аудита в организации. Процесс планирования аудита как начальный этап включает в себя: разработку плана с определением объема аудита; разработку графических схем; определение сроков проведения поверки; составление аудиторской программы, конкретизирующей объем, виды и последовательность аудиторских процедур (= 30% времени, затраченного на проведение проверки). Принципы процесса планирования: 1 (принцип комплексности - взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита; 2)принцип непрерывности -последовательное проведение этапов планирования в определенные для этого сроки; 3)принцип оптимальности - наличие большого количества вариантов достижения минимальных потерь при проведении аудита.

Самостоятельные стадии этапа планирования аудиторской проверки в проверяемой организации:

•предварительное планирование аудита (согласование с руководством экономического субъекта организационных вопросов, получение информации об объекте и формирование рабочей группы),

• подготовка и составление плана аудита,

•подготовка и составление программы аудита.

На стадии предварительного планирования аудитор должен; "Познакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой; 2)получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта; 3)ознакомиться с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; 4) изучить технологические особенности производства данной продукции; 5) провести анализ структуры капитала организации.

На данном этапе аудитор оценивает возможность проведения аудиторской проверки, а затем приступает к разработке общего плана и программы аудита. Общий план руководства в осуществлении программы аудита, в котором должны предусмотреть: сроки проведения аудита; составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения; учесть уровень существенности проблемы; указать на произведенные оценки рисков аудита; рассчитать реальные трудовые затраты, рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита; определить способ проведения аудита. Программа аудита - детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, который включает: составление обзора деятельности клиента; разработку стратегии аудита; проведение аудита (=выполнение выбранных аудиторских процедур); формирование аудиторского мнения. Это подробная инструкция ассистентам аудитора и средство контроля руководители аудиторской организации. Составляется в виде: программы тестов средств контроля; программы аудиторских процедур по существу. Может пересматриваться в зависимости от изменения условий.

19 ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

Письмо-обязательство аудитора - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта (клиента) и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Оно является ответом аудитора (аудиторской организации) на официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляет потенциальный проверяемый экономический субъект.

Цель: - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской поверки.

Основным преимуществом письма-обязательства является то, что оно способствует преодолению противоречий между аудитором и исполнительным органом экономического субъекта по поводу условий проведения аудиторской проверки.

Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом последний должен письменно подтвердить согласие на условия, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условие письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство может не составляться. Если аудиторская организация приняла решение, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, то она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

Письмо-обязательство должно содержать:

• указание на объект и цели аудиторской проверки;

• условия аудиторской проверки;

• формы отчетности аудиторской организации ;

• обязательства и ответственность аудиторской организации;

• обязательства экономического субъекта (ответственность за полноту и достоверность отчетности и учета);

• обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации;

• возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности;

• неоказание давления на аудиторскую организацию);

• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит;

• могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета.

Необходимость сохранения коммерческой тайны и возможность наличия риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете также указывается в этом документе.

Аудитор (аудиторская организация) по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями клиента может включить в текст письма-обязательства дополнительные условия.

Форма и содержание письма-обязательства определяются:

• особенностями будущей аудиторской проверки;

• предложениями (пожеланиями) экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

При проведении повторной аудиторской проверки аудитор (аудиторская организация) направляет письмо-обязательство в следующих случаях:

1.существует неправильное понимание проверяемой организацией целей, масштабов аудита, ответственности аудитора (аудиторской организации) и проверяемого экономического субъекта;

2.имеют место изменения:

а)условий аудиторской проверки;

б)руководства (собственников) экономического субъекта;

в)профиля деятельности организации; законодательства.

20 ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы при проведении аудиторской проверки идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Необходимость понимания деятельности экономического субъекта определяется следующими факторами:

1 Экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегия, тактика;

2(соответствие проводимой экономическим субъектом учетной политики направлениям финансовой политики;

3)идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

4)возможность качественного проведения аудита;

5)правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

6)обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности.

Области деятельности экономического субъекта: основная деятельность; инвестиционная; прочие операции, в том числе внереализованные.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита, причем информация, полученная на последних стадиях, дополняет и уточняет предыдущие данные. Понимание деятельности экономического субъекта подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли + подробное знание деятельности клиента, необходимое для управления им. На финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта влияют внешние (общеэкономические, отраслевые)и внутренние факторы. До начала проведения аудита проверяющая организация должна учитывать влияние внешних факторов, а в процессе аудиторской поверки появляется детальный анализ внутренних факторов. Первоначальные знания аудитора об отрасли, правах собственности в ней, управлении и прочих особенностях помогут при планировании аудита. При повторных проверках собранные ранее знания корректируются.

Методы получения знаний и деятельности экономического субъекта:

• изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

• анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта;

• учет отраслевых особенностей;

• знакомство с организацией и технологией производства;

• сбор информации и персонале, ассортименте

выпускаемой продукции, применяемых методах ведения

бухгалтерского учета;

• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ его размещения и котировок акций;

• сбор информации о проводимой маркетинговой политики, поставщиках, покупателях;

• анализ деятельности клиента на рынке ценных бумаг;

• учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли;

• сбор информации о юридических и финансовых обязательствах организации;

• знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Возможно привлечение эксперта для выявления аспектов деятельности экономического субъекта. Источники: официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых, региональных и монографиях; статистические данные, официальные отчеты, банковские отчеты; нормативные и законодательные акты; результаты посещения специальных семинаров, конференций, других подобных мероприятий; разъяснения, полученные от персонала и компетентных лиц; запросы третьим лицам; консультации с аудитором, проводившим аудиты в предыдущие периоды; учредительное документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров; контракты: бухгалтерская отчетность и прочие документы. Данные о клиенте систематизируются в виде постоянных файлов.

21 ДОГОВОР в АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита; на абонентское обслуживание; на консультационно-информационное обслуживание и пр.

Договор на проведение аудиторской проверки -официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц. Отличия от иных договоров: 1 )перед подписание договора аудитору надо уяснить не только желание клиента, но и помочь ему правильно сформулировать заказ; 2)необходимо учитывать в договоре особенности проведения аудита в РФ, т.к. руководство клиента зачастую не совсем понимает сущность аудита.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг. Определяется трудоемкость аудита, стоимость и сроки проведения, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор может носить разовый характер. При повторном заключении условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Предметом заключения договора на длительный срок могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги. Обязательно должен содержать: 1 (предмет договора на оказание аудиторских услуг; уел оаия оказания этих услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

В пункте «Условия оказания аудиторских УСЛУГ» должны быть указаны: цель, объект, сроки, этапы, ссылки на законодательные акты. В пункте «Права и обязанности аудиторской организации»: неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ; самостоятельное определение форм и методов аудита; проверку любой документации экономического субъекта; получение по письменному запросу необходимой для осуществления проверки информации от третьих лиц; отказ от проведения аудита в случае непредставления необходимой

документации; доступ в систему компьютерной обработки данных; обращение при необходимости к консультанту или эксперту; распоряжение своей рабочей документацией и прочее. Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает: получение информации о требованиях законодательства в области проведения аудита; создание аудитору условий для своевременного и полного проведения проверки; дача всех необходимых разъяснений, доступа в компьютерную систему данных, предоставление документации; оперативное устранение выявленных аудитором нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; отсутствие действии с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки. Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает: полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля; качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством РФ; ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств; возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров или в судебном порядке.

В соответствии с пожеланиями сторон могут быть включены :обшие сведения об оказываемых аудиторских услугах, квалификации персонала; примерный календарный план проведения аудита; общая характеристика применяемых методов проверки; уровень существенности возможных ошибок; согласие субъекта на использование результатов предыдущих аудиторских проверок; финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг и прочее.

При составлении договора на оказание сопутствующих аудиторских услуг целесообразно указать и уточнить содержание аудиторского задания в особом разделе. Изменения и дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Также целесообразно предусмотреть в тексте договора: возможность аудитора отказаться от выдачи положительного заключения; пункт о сроках предоставления клиентом необходимых документов; предоплату заказчика аудиторской фирме (с точки зрения мирового бизнеса это неэтично); пункт, обязывающий клиента оказывать помощь в проведении проверки; пункт о предоставлении клиенту дополнительных услуг; пункт, что в случае отказа заказчика от договора он обязуется оплатить уже проделанную работу.

22 ОЦЕНКА стоимости АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.

Важным моментом при заключении договора на оказание аудиторских услуг является оценка их стоимости. Необходимо не завысить и не занизить стоимость оказания услуг, чтобы не потерять в будущем клиента.

Формы и виды аудиторских услуг, представленных в России на настоящий момент, можно разделить на группы:

• аккордная оплата;

• повременная оплата;

• сдельная оплата;

• комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента.

Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

К недостаткам этой формы оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Если эти

«непредвиденные обстоятельства» в ходе аудиторской проверки резко увеличиваются, то это неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и, соответственно, стоимость работ.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата - это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

23 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТОВ ПРИ АУДИТЕ.

Эксперт - не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может использовать специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

Эксперт, работу которого аудитор (аудиторская организация) использует при проведении аудиторской проверки, должен:

• иметь собственную квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом);

• опыт и репутацию а области, заключение в которой предполагает получить аудитор (аудиторская организация), подтвержденный соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.

Эксперт должен быть объективным при

осуществлении своей работы и даче заключения. Аудитор (аудиторская организация) может использовать работу эксперта;

• по оценке отдельных видов имущества (земля, здание, машины, оборудование и прочее);

• по определению количества и состояния имущества (запас полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и т.п.);

• по измерению объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геолого-разведочных, проектных и иных);

• по юридической оценке и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Аудитор (аудиторская организация) не должен

А) эксперт - физическое лицо и является основным учредителем (участником), руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, в отношении которого аудитор (аудиторская организация) проводит аудит;

Б) эксперт - физическое лицо и состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

Работа эксперта используется аудитором (аудиторской организацией) лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудиторская проверка.

В случае отказа экономического субъекта от использования работы эксперта аудитор (аудиторская организация) рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменной форме.

Аудитор использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между проверяемым субъектом и экспертом или аудитором (аудиторской организацией) и экспертом.

Такой договор должен в обязательном порядке предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;

• описание конкретных вопросов, в отношении которых аудитор (аудиторская организация) ожидает получить заключение эксперта;

• требование о сохранении конфиденциальности информации об экономическом субъекте;

• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор или другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертной работе.

В заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы; объем работы и предел ответственности эксперта;

• применявшиеся методы работы; принятые экспертом предположения; неразрешенные сомнения;

• результаты работы.

Заключение должно состоять из вводной части, исследовательской и выводов. В содержании и выводах должны быть исключены различные формы толкования.

24 СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ.

Существенность аудита (или уровень существенности - обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического «субъекта. Значение существенности состоит в том, что она определяет объем работы аудитора (аудиторской организации), а также риски, принимаемые ими. Достоверность бухгалтерской отчетности - степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой ее пользователь может производить правильные выводы и принимать правильные решения. Аудитор (аудиторская организация) обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите:

• качественную (аудитор (аудиторская организация) использует свои профессиональные суждения для определения существенности выявленных в ходе проверки отклонений порядка совершения экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных документов, действующих в РФ);

• количественную (аудитор (аудиторская организация) оценивает превосходство по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений уровня существенности).

Базовые показатели бухгалтерской отчетности -наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. Они используются при нахождении абсолютного значения уровня существенности. Аудитор (аудиторская организация) обязан установить систему базовых показателей, а также порядок нахождения уровня существенности. Они оформляются документально и должны быть утверждены руководством аудиторской организации. Данный документ обладает свойством - носит открытый характер. Значение уровня существенности для аудиторской проверки определяется по завершении планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности обязательно должно быть зафиксировано в общем плане аудита. При определении уровня существенности аудиторы (аудиторские организации) берут определенную долю от базовых показателей: 1)числовых значений счетов бухгалтерского учета; 2)статей баланса; 3) показателей бухгалтерской отчетности.

Для определения уровня существенности используются: 1 базовые показатели текущего года; 2)или усредненные показатели текущего и прошедшего года.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности.

Установив базу расчетов, аудитор (аудиторская организация) определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета.

Существуют основания нахождения уровня существенности и изменения аудитором системы базовых показателей:

• изменение законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

• изменения в законодательстве в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

• изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

• смена руководства аудиторской организации.

Процедура нахождения уровня существенности должна быть полностью отражена в рабочей документации. Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухучет и готовится бухотчетность.

Корректировка уровня существенности в ходе аудиторской проверки - изменение значения уровня существенности при обнаружении аудитором определенных обстоятельств, способных изменить этот уровень. Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки: а) на этапе планирования определяет содержание, затраты времени, объем применяемых аудиторских процедур; б)в процессе проведения проверки оказывает влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур; в)на этапе завершения аудита оценивает влияние обнаруженных искажений, ошибок и нарушений на достоверность бухотчетности. Следует учитывать, что отдельные ошибки могут иметь существенный характер только в совокупности. Аудитору надо руководству проверяемого субъекта внести в договорном порядке исправительные проводки для устранения выявленных искажений.

25 АУДИТОРСКИЙ РИСК.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам проверки того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признания, что такие искажения присутствуют, хотя в действительности их не имеется в отчетности. Считается одной из основополагающих категорий при проведении аудиторской проверки, т.к. от него зависит материальная т моральная ответственность аудитора. Факторы, от которых зависит вероятность составления верного заключения об отсутствии ошибки: 1)размер проверяемой организации; 2)бухучет организации; 3)надежность систем внутреннего контроля; 4)аудиторские процедуры, проводимые в организации; 5)стоимость текущих активов и общая стоимость активов организации; 6)величины капитала проверяемого субъекта. Все риски аудитор обязан проверить, оценить и задокументировать. Показатели оценки рисков: 1) высокий уровень аудиторского риска; 2)средний уровень; 3) низкий уровень. Возможно применение и иных показателей -процентов, долей единицы. 2 вида основных методов оценки аудиторского риска: 1 )оценочный (интуитивный) - наиболее широко используется российскими аудиторами; заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита; 2количественный -предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Аудитор обязан применить все меры для снижения аудиторского риска. Основные виды риска: 1 )риск системы учета (внутрихозяйственный); 2)риск средств контроля; 3)риск аудиторских процедур (риск необнаружения). Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта до того, как эти искажения (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Вероятность появления искажений при данном виде риска не зависит от аудитора. Основываясь на следующих признаках, аудитор должен определить значение этой вероятности: существенные ошибки при проведении предыдущей проверки; непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов; объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйственных операций обусловлена сложностью этих операций. На показатели внутрихозяйственного риска влияют и местонахождение клиента; условия, методы принципы ведения финансово-хозяйственной деятельности; штат и организация бизнеса в организации; ликвидность и финансирование; наличие редких, необычных хозяйственных операций; доходы и планы оперативной деятельности. Методики расчета данного вида риска: ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов); ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств); анализ «пяти сип рынка».

Риск средств контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Он характеризует степень надежности системы бухучета и внутреннего контроля. Этапы проведения данного процесса: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности; подтверждение достоверности оценки надежности. Тестирование средств контроля включает: формальную проверку документов; опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения; повторение процедур контроля. Эффективность средств контроля не зависит от аудитора, т.к. он только оценивает систему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры. Риск аудиторских процедур (риск необнаружения) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения. Существует 2 категории аудиторских процедур, способных получить информацию, которая выявит существенные ошибки: аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах; аналитические процедуры сбора дополнительной(косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

26 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА.

К определению аудиторской выборки существует 2 подхода: 1) в широком смысле - как способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не в целом, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности; 2) в узком смысле - как перечень определенных элементов, отобранных определенным способом, с тем чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности. Это наиболее совершенный, научно обоснованный вид несплошного наблюдения. При выборочном наблюдении аудируется вся генеральная совокупность, но конкретно проверяется только ее часть.

Аудиторская выборка не проводится . если: число элементов проверяемой совокупности невелико; применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки. Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Виды выборок: 1 репрезентативная

(представительная) - все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку; 2) нерепрезентативная - аудитор проверяет отдельно взятую группу операций или их класс, по которым установлены возможные ошибки; 3)качественная (атрибутивная) - позволяет аудитору выявить, какой части проверяемой совокупности присущи те или иные атрибуты; 4)количественное наблюдение -позволяет определить абсолютный размер ошибки (в западной практике среди количественных выборок принято выделять монетарное выборочное наблюдение - позволяет сочетать аудитору методики количественного и качественного выборочного наблюдений).

2 метода получения выборки: 1) вероятностный - при его применении сохраняется вероятность того, что каждая единица совокупности может попасть в выборку; 2) невероятностный (произвольный) - на ее формирование оказывает влияние пристрастия и интуиция аудитора. Для

статистической оценки характеристик генеральной совокупности требуется вероятностный метод.

Методы отбора элементов для аудиторской проверки: случайный отбор (проводится по таблице случайных чисел); систематичный отбор (элементы отбираются через определенный временной интервал, начиная со случайно выбранного числа); комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического

Для построения выборки аудитор должен определить: порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности; проверяемую совокупность, из которой будет произведена аудиторская выборка; объем аудиторской выборки, который зависит от степени достоверности полученных результатов: чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки (для его определения необходимо установить риск выборки и допустимую и ожидаемую ошибки).

Риск аудиторской выборки - мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, которое отличается от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Присутствует: 1) при тестировании средств системы контроля; 2) при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам. Учитывая риски, аудитор должен обратить внимание на точность и уместность определения выборки.

При тестировании средств контроля различают виды выборки: 1)риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу в случае ненадежности результатов аудиторской выборки системы контроля, а на самом деле система надежна; 2)риск второго рода - риск принять неверную гипотезу в случае надежности системы по результатам аудиторской выборки, а на самом деле система контроля не обладает необходимой надежностью. Аудитор должен обязательно отражать в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Оценка результатов выборки: аудитор обязан анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при этом результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки; при анализе ошибок установить их характер.

27 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫБОРКИ.

Существует несколько методов определения выборки:

• статистический;

• нестатистический;

• проверка без применения выборочного метода.

Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей: а) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве; б) оценки масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений.

Для определения образца аудитору необходима не вся находящаяся в его распоряжении информация, а только та ее часть, которая позволит ему получить и оценить доказательства некоторых характеристик рассматриваемой выборки. С этой целью применение независимых аналитических процедур ограничивается анализом менее чем 100% всей совокупности рассматриваемой выборки. Такое ограничение связано с тем, что отдельные статьи образца, выбранные для проведения теста, - это репрезентативная (представительная) выборка, т.е. все статьи должны иметь одинаковую вероятность быть выбранными. Этот критерий обусловлен требованием обязывающего аудитора проецировать результаты выборочной проверки на совокупность.

Риск, который в этом случае необходимо учитывать при планировании процедуры проверки, - это риск необнаружения. В этой связи, чтобы его уменьшить, необходимо выбрать образец таким образом, чтобы быть уверенным в том, что обнаруженные искажения не превышают допустимого уровня. Это означает, что если в результате проведения независимых процедур искажения не были выявлены, то искажения, существующие во всей выборке, не превышают допустимого уровня. Зависимость между риском необнаружения и степенью достоверности полученного результата установлена с помощью различных методов, активно используемых в статистике и теории вероятностей. Аналитическим путем были выведены следующие соотношения:

Применение статистических методов выборки является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (имеется в виду анализ структуры внутреннего управления компании клиента). Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Главная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборе, аудитор оценивает риск контроля.

Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применен. К ним относятся: 1 Аналитические процедуры; 2)запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 3) 100-процентная проверка статей баланса или определенного класса операций. Основная цель использования этого метода анализа - проверка отражения определенного класса операций в системе учета предприятия-клиента. Аудитор прослеживает движения одного или нескольких видов операций, проверяя соответствующие документы и записи. Подобная проверка используется в первую очередь, когда большая часть суммы баланса сконцентрирована в сравнительно небольшом количестве ключевых элементов, поэтому даже полное искажение оставшихся элементов баланса не окажет существенного влияния на финансовый отчет. Данный метод не применяется при проверке статей, не являющихся материальными. Результаты проверки такого рода не могут быть спроецированы на баланс в целом. Они лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.

Аудитор может применять не только эти, но и другое методы, если с их помощью могут быть получены все необходимые ему доказательства.

28 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся: 1)первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности; 2)письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; 3) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Получают такие доказательства в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты проводятся в отношении получения доказательств в области организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности и имеют следующие формы: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2)аналитические процедуры. Достаточность: понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной, определяющей совпадение доказательств с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор полагается на аудиторские доказательства, представляющие доводы в поддержку определенного вывода, но не исчерпывающего характера; собирает их из различных источников или документов различного содержания, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. На мнение аудитора о том, что является достаточным аудиторским доказательством влияют следующие факторы: 1) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне финансовой отчетности, остатка средств на счетах бухучета; 2)характер систем бухучета и внутреннего контроля, оценка риска применения средств внутреннего контроля; 3)существенность проверяемой статьи финансовой отчетности; 4) приобретенный Опыт; 5)результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; 6)источник и достоверность информации. Аудитор собирает аудиторские доказательства относительно: 10рганизации (устройство систем бухучета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, и исправление существенных искажений); /^функционирования (эффективность действия систем бухучета и внутреннего контроля).При проведении наблюдения аудитор получает более достоверные доказательства, чем при получении запросов. Надежность: 1) доказательства, полученные от третьих лиц, более надежны, чем из внутренних источников; 2)доказательства, полученный из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухучета и внутреннего контроля являются эффективными; 3)доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; ^доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем представленные в устной форме. Виды доказательств: 1) внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде; 2) внешние - информация, полученная от третьей стороны в письменной форме, обычно по запросу аудитора; 3)смешанные - информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной. По степени ценности и достоверности внешние доказательства стоят на первом месте. Источники доказательств: 1 )первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 2)регистры бухгалтерского учета клиента; 3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; 4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 5) сопоставление документов экономического субъекта между собой и с документами третьих лиц; 6)результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками субъекта; 7)бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными считаются полученные в результате исследования хозяйственных операций доказательства. Аудиторский риск снижается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

29 МЕТОДЫ и ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ,

Процедуры получения аудиторских доказательств: 1) инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника и от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки; 2)документальные аудиторские доказательства: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; в)созданные аудируемым лицом и находящиеся у него; 3)наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 4)запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица; может быть по форме официальным письменным, адресованным третьим лицам, и неформальным устным вопросом, адресованным работникам субъекта; 5)подтверждение -ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; 6) пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; 7) аналитические процедуры -анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухучете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Метод (в общем виде) - это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Диалектический метод является основой исследования сложных систем и состоит из дедуктивного и индуктивного методов. В первом случае объект изучают, отталкиваясь от . общего к частному, а во втором случае - от частного к общему. В аудите используются оба метода при изучении финансово-хозяйственной деятельности, оценке направленности и эффективности системы управления, характеристике отдельных разделов бухучета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухучетом, его целей, задач в общем процессе управления, принципов, на которых он должен строиться и взаимодействовать с другими функциями.

ИНДУКТИВНЫЙ метод экономического анализа позволяет сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков в управлении позволяет сделать обобщения и выводы, предложения. Метод аудита - совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой ГРУППЫ-осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Приемы ВТОРОЙ группы используются для сравнения отдельных показателей отчетности- (аналитические процедуры). Их результаты могут быть : 1) убеждающими ( аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа); 2)подтверждающими (анализ должен подтвердить информацию или выводы); 3)неприменимыми (результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора). Приемы третьей группы - оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, не отраженной в бухучете. Методом учетной оценки определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, стоимость ценных бумаг и т.п. Аудитор может привлекать заимствованные из ДРУГИХ наук приемы: 1) математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ); 2) экономические теории (ценность денег во времени, теория . оценки капитала); 3)теории бухучета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротства);-*) теории информации и коммуникации; 5) информационные технологии и прочие. Аудитор сам определяет методы проверки, которые условно можно разделить на 2 группы: методы организации аудита в целом (сплошная проверка, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая, комбинированная) и конкретные методы проверки операций, которые федеральным правилом №5 «Аудиторские доказательства» предусматриваются в виде перечня таких методов и процедур.

30 АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу. Это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цепь их применения - выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора. Задачи: 1) изучение деятельности экономического субъекта; 2)оценка финансового положения и перспектив непрерывности его деятельности; 3) выявление фактов искажения бухотчетности; 4)сокращение числа детальных аудиторских процедур; 5) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. Аналитические процедуры могут выполняться в течение всего процесса проверки, а их использование позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аналитические процедуры могут выполняться при исследовании необычных отклонений показателей бухотчетности экономического субъекта. На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем, в результате чего могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур. Виды аналитических процедур: 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми(сметными) показателями ,определенными экономическим субъектом (необходимо оценить методику планирования, которую использует экономический субъект: если планирование проводится некачественно, по мнению аудитора, следовательно, показатели планов нереальны, и аудитор не должен использовать их для получения аудиторских доказательств.

Необходимо также убедиться, что клиент не изменил показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями); 2) сравнение фактических показателей бухотчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций); 3) сравнение показателей бухотчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с. нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом (эффективная процедура; выбор коэффициентов, методов их расчета и времени производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций и профессионального суждения самого аудитора); 4)сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными (это позволяет получить возможность более точно анализировать деятельность экономического субъекта. Однако следует учитывать усредненный характер отраслевых данных и невозможность их сопоставления с показателями данного субъекта, особенно в Переходный период развития экономики); 5)сравнение показателей бухотчетности с небухгалтерскими данными, в точности которых следует убедиться; 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними (это позволяет уже на этапе планирования определить области потенциальных рисков - счета и операции, которым следует уделить повышенное внимание); 7) иные виды. Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности клиента и профессионального суждения аудитора. Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. На основе результатов аналитических процедур определяются статьи финансовой отчетности, наиболее подвергшиеся изменениям за отчетный период, а также изменения, не характерные для деятельности клиента в отчетном периоде. Результатами аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухотчетности клиента. Если обнаруженные отклонения не подтверждаются доказательствами из других источников, то аудитор должен тщательно их исследовать, дабы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

31 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражение полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или других формах. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения аудиторского мнения. Составляться они должны в полной и подробной форме. Содержание рабочих документов: информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудитором процедур, их результатах и выводах, сделанных на основе полученных доказательств; обоснование аудитором важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним; факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация (по сложным и принципиальным вопросам). Аудитор имеет право определять объем документации по каждому конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по тому заданию, который смог бы без дополнительных операций понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Факторы, определяющие ФОРМУ и содержание рабочих документов: 1)характер аудиторского задания; 2) требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3) характер и сложность деятельности аудируемого лица; 4) характер и состояние систем бухучета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5)необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 6)конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам аудиторской проверки. Рекомендуется разработать типовые формы документации, бланки, вопросники и т.п. Допускается использование графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом и повышающей эффективность работы. Рабочие документы обычно состоят из: 1) информации об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица; 2)выдержки и копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; 3) информации об отрасли, экономической и правовой среде осуществления деятельности клиента; 4) информации, отражающей процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; 5)доказательств понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля; б)доказательств, подтверждающих оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; 7 Доказательств, подтверждающих факт анализа аудитором работы клиента по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; 8)анализа финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета; 9) анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; 10тведений о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; 11) доказательств, подтверждающих , что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов; 12)сведений о том, кто и когда выполнял аудиторские процедуры; 13)информации о процедурах, применявшихся в отношении финансовой отчетности; 14) копий сообщений, писем, телеграмм полученных или отправленных аудитором клиенту и третьим лицам; 15)письменные заявления клиента; 16)выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки; 16) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

32 ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Искажение бухотчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухотчетности. Аудитору при этом следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии), ведущих к появлению искажений в финансовой отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Непреднамеренное искажение бухотчетности - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого субъекта, который может быть следствием арифметических ошибок или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. Оба вида искажений могут быть существенными (т.е. оказывающими сильное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, поэтому квалифицированный показатель отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) и несущественными. Появлению искажений способствуют следующие факторы внутрихозяйственной деятельности клиента: 1) значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики; 2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли; Зависимость клиента в определенный период от одного (нескольких) заказчиков или поставщиков; 4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; 5) нетипичные сделки клиента, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; 6)наличие платежей за услуги, которые не соответствуют предоставленным услугам; 7)иные факторы. Появлению искажений способствуют факторы состояния конкретной отрасли: 1) состояние отраслевой экономики и экономики страны в целом; 2)возрастание возможности возникновения банкротства клиента в связи с кризисным состоянием отрасли; 3)особенности производственной деятельности клиента, технологические особенности производства. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, оценить риск искажений отчетности. При выявлении искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. Условия или события, увеличивающие риск искажений отчетности, делятся на несколько групп: 1 Целостность или компетентность управленческого персонала; 2)необычные влияния в рамках экономического субъекта; 3) необычные операции; 4) проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за неадекватных записей, неправильного документального оформления и пр. Особенно внимательно следует проверять факты утечки информации, необычных денежных вкладов, платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или оплаченные по завышенным ценам; использование средств клиента для личных целей и т.п. Признаки недостоверных бухгалтерских документов: неправильное оформление; отражение незаконных по содержанию операций; отражение хозяйственных операций, которые в действительности выполнялись не в полном объеме; наличие подложных документов и документов, содержащих заведомо ложные сведения; наличие документов, содержащих случайные ошибки. Виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки: 1 )ошибки в ведении учета - отсутствие ведения учета; случайные ошибки (арифметические, неправильные проводки, неправильно выбранный курс валюты, ошибка при заполнении отчетных форм; 2Повторяющиеся ошибки (возникают, если бухгалтер не знает правильного метода регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности: а Обусловленные незнанием правил ведения бухучета; б) обусловленные незнанием вопросов налогового законодательства; 3)исторические ошибки - из года в год встречаются в определенных статьях баланса или видах операций. Специфический РИСК увеличивается, если: система бухучета ненадежна; бухгалтерские записи ведутся не систематически; проведены комплексные и нехарактерные для этого рода бизнеса операции. Существуют и потенциальные ошибки (которым наиболее вероятно могут быть подвержены статьи финансовой отчетности), делящиеся на 2 категории -непосредственно в статьях отчетности и во всей финансовой отчетности. Все они являются типичными, также как и риски, которые они влекут.

33 АУДИТ В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.

С помощью компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо от следующих факторов: 1) компьютер используется клиентом самостоятельно или по договору с третьей стороной; 2) компьютер используется клиентом для обработки данных и информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета. При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Экономический субъект обязан предоставить аудитору доступ к системе КОД или аудитор вправе потребовать предоставления информации на бумажных носителях. Аудитору желательно иметь представление о техническом, математическом, программном и иных видах обеспечения компьютерной техники и системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора подобных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. В виде рабочего документа оформляются и исследуются все существенные вопросы организации обработки учета данных в системе КОД клиента (обеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение, технологическое обеспечение и прочее). Необходимо также оценить квалификацию бухгалтерского персонала в системе КОД. Аудитор должен убедиться, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Данные, подготовленные в системе КОД в виде таблиц, ведомостей, регистров бухучета, являются источниками получения аудиторских доказательств. В условиях использования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов клиента. Аудитор должен убедиться, что: 1) регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; 2)отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения, а санкционированные изменения документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиками программного обеспечения. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур. использование аудитором программных средств для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольных примеров для тестирования алгоритмов КОД. Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету. Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной. Изучение процесса возникновения информации в разных местах и в разные моменты времени облегчается при построении схемы информационных потоков по принципу возникновения, обработки (передачи) и использования учетной информации. Анализ движения информации позволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации. С точки зрения оценки СВК(система внутреннего контроля) компьютерных баз данных необходимо определить: состав системы; контролируемые объекты; методы осуществления контроля. Целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации.. На основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план проведения проверки, наряду с мероприятиями по аудиту счетов бухгалтерского учета и отчетности и т.д., мероприятия по проверке возможных искажений, утери и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров. Основная задача аудита автоматизированных систем - проверка достоверности учетной машинной информации. В связи с разделенностью баз данных и несовершенностью способов передачи информации по различным причинам базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными, что может стать следствием и умышленных действий. Проверка взаимосоответствия баз данных ориентирует аудитора в' выборе объектов, требующих сплошной проверки, путем сравнения выходной машинной информации с первичными учетными данными.

34 ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки -документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также иные данные. Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках учетных записей, учета и системы внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого субъекта по результатам проведения аудита. Аудитор может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки. В случае инициативного аудита аудитор обязан готовить и предоставлять клиенту письменную информацию: 1) если договором на осуществление инициативного аудита предусматриваются подготовка аудиторского заключения по итогам аудита; 2) если договором не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора. Аудитор обязан указать в письменной информации любые сведения, касающиеся проведения аудита и фактов хозяйственной деятельности клиента, которые сочтет целесообразными. Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Сведения, которые обязательно должны содержаться в письменной информации аудитора: 1) реквизиты аудиторской организации (официальное наименование и юридический адрес); 2) номер и дата регистрационного свидетельства и лицензии на осуществление аудиторской деятельности; 3) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; 4) реквизиты проверяемого экономического субъекта; 5) дата подписания письменной информации аудитора; 6) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; 7) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннею контроля экономического субъекта. Дополнительно МОГУТ включаться сведения: 1) данные о количестве работников, выполняющих бухгалтерский учет; 2) данные о структуре бухгалтерии; 3) сведения о методике аудиторской проверки; 4) указание на разделы бухгалтерской документации, проверяемые сплошным способом, а какие -выборочным порядком; 5) указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения. Обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний существенные, а какие - нет; какие являются влияющими, а какие - невлияющими. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и предоставляется руководству на завершающей стадии аудиторской проверки. Эта информация может быть

договор на оказание аудиторских услуг; 2) указанным в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего договор. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами. Предварительный вариант письменной информации аудитора - письменная информация, подготовленная по итогам аудиторской проверки и предоставляемая по согласованию с руководством экономического субъекта. В ней содержатся требования: а)по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета; б) по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение данных требований является обязательным для того, чтобы аудитор мог представить клиенту положительное заключение. Руководство проверяемой организации может подготовить письменный ответ на предварительный вариант, отражающий его точку зрения на замечания аудитора. Окончательный вариант должен быть подготовлен аудитором в сроки, предусмотренные для составления аудиторского заключения. Отчет аудитора составляется в 2 экземплярах, является конфиденциальным документом.

35 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Аудиторское заключение - официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления, судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Это результат аудиторской проверки. Виды (формы) аудиторских заключений: 1) безоговорочно положительное - отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица; 2) условно положительное - аудитор приводит факты своего несогласия с руководством субъекта в отношении финансовой отчетности; описывает имевшие место ограничения в работе; высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех существенных аспектах финансовая отчетность достоверна 3) отрицательное - составляется, если несогласие или ограничение работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности; 4)отказ аудитора от выражения мнения - аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в связи с ограничением объема аудита. Модифицированное заключение (если возникли следующие факторы): 1)не влияющие на аудиторской мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей отчетности; 2)влияющие на аудиторской мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор может отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях процедуры. При составлении заключения необходимо соблюдать следующие принципы: 1) принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности; 2) заключение не может трактоваться как гарантия в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность; 3)в заключении нужно полно и ясно отразить

все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного; 4) заключение должно быть собственноручно, подписано уполномоченными лицами аудиторской организации; 5)заключение составляется на русском языке; 6)стоимостные показатели в заключении должны быть выражены в валюте РФ (рублях); 7) исправления в заключении не допускаются. Три части заключения: V) вводная - указываются сведения об аудиторе; 2) аналитическая - содержит сведения о экономическом субъекте; результаты проверки финансовой отчетности; факты, выявленные в ходе проверки существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющие на ее достоверность; нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, нанесших ущерб интересам собственников субъекта, государства или третьим лицам; 3) итоговая - содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности субъекта. Аудиторское заключение включает: 1 Наименование документа - «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»; 2)сведения об аудиторской организации (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер свидетельства о государственной регистрации; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия этой лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении); 3) сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях); 4) вводную часть; 5)часть, описывающую мнение аудитора; 6) дату аудиторского заключения. Аудиторское заключение адресует заказчику с указанием даты составления; перечнем проверенной отчетности; с указанием отчетного периода; состава проверенной документации; каждая страница заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью. Заключение готовится в том количестве экземпляров, что согласовано субъектом и аудитором. Сроки предоставления заключения согласованы с клиентом. Финансовая отчетность прилагается к заключению, все брошюруется.

36 ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.

Дата подписания аудиторского заключения -дата, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренное с проверяемым экономическим субъектом.

Аудитор обязан подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

Перед подписанием аудиторского заключения аудитор должен:

• достичь уверенности, что все существенные

обстоятельства и события, подлежащие отражению в

бухгалтерской отчетности, определены, оценены,

проверены;

• оценить допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжить свою деятельность в будущем (не менее 12 месяцев).

Все события, произошедшие в хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта, можно классифицировать:

1)на произошедшие да даты подписания аудиторского заключения;

2)произошедшие после даты, на которую составлена бухгалтерская отчетность, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям;

3)произошедшие после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям.

Неопределенные обстоятельства - потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с положением, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

• незавершенный судебный процесс(возможность существенных расходов экономического субъекта);

• спор с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

• гарантии качества продукции;

• гарантии по обязательствам третьей стороны;

• другие обязательства.

Неопределенный обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации(отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудиторской проверки.

Для оценки неопределенных обязательств экономического субъекта аудитор должен выполнить следующие процедуры: 1) опросить руководство организации по вопросам подобных обязательств; 2) изучить информацию о претензиях налоговых органов; 3)проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту; 4(затребовать от экономического субъекта учетные и другие документы, материалы работы внутренних аудиторов.

Аудитор несет ответственность за выражение мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. За события, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, аудитор не несет ответственности.

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих дат: 1)дата передачи отчетности учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; 2)дата передачи отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации субъекта; 3) дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ; 4)дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Если руководство субъекта не предприняло мер по исправлению ошибок (искажений) или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудитор обязан:

1 ^письменно уведомить субъект о данном факте;

2)перенести на руководство субъекта всю ответственность за последствия решения о невнесении изменений в отчетность;

3)рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

37 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ.

Специальные аудиторские задания - оказание установленных договором с аудитором услуг по проверке специальной отчетности организации, которая отличается от официальной бухгалтерской отчетности.

Содержание специальных аудиторских заданий составляют действия по проверке:

• специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности;

• качественного состояния имущества;

• использования капитала;

• по другим вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудиторы получают специальные аудиторские задания от: экономических субъектов; государственных органов; иных заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Такое задание может быть выполнено:

1 )по отдельному договору;

2)в составе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Существуют отдельные виды специальных аудиторских заданий, выполняемых аудитором: 1)бязательные -выполняются по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных законом РФ;

2)инициативные - проводятся в остальных случаях.

Содержание и характер, а также объем работы аудитора по специальному заданию зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги. Аудитор может в соответствии с заданием:

• выразить мнение относительно бухгалтерской отчетности;

• одной статьи отчетности;

» нескольких статей отчетности;

• определенного показателя отчетности.

и заключении следует избегать оценочных юридических терминов, выводы аудитора должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы органом, поручившим задание. Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание,

относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией. Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальному аудиторскому заданию, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности использования заключения аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям в целях, для которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в этом документе цель его подготовки, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации про вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документов, порядок движения документации, иные вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения. При проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности аудитору следует помнить, что данная статья связана с другими, поэтому при проверке одной взаимосвязанной статьи аудитор должен использовать аналитические и иные процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухучета по этим статьям. Аудитор обязан также поставить в известности проверяемый субъект о необходимости получения дополнительной бухгалтерской или иной информации. Определение уровня существенности при выполнении специальных заданий затруднено, поэтому невозможно определить и степень аудиторского риска. Однако одна и та же статья может быть исследована с большей тщательностью в зависимости от задания, чем при аудите всей бухотчетности в целом. В заключении по проверке сдельной статьи должны быть указания на регулирующие бухучет нормативные акты, которыми руководствовался субъект

38 СПЕЦИАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО ЮРИДИЧЕСКОЙ И ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ, ОБ ОТЧЕТЕ ЗА РЯД ЛЕТ, ПО ЗАДАНИЮ ГОСОРГАНОВ И ИНЫЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЯ К НИМ.

Цели выполнения специального аудиторского задания па экспертизе ДОГОВОРОВ МОГУТ быть различными: составить заключение о правильности используемых схем бухгалтерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров; составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., подготовленных экономическим субъектом в связи с открытием нового направления деятельности; подготовить заключение о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров, например, кредитных или договоров займа. Аудиторская организация может выразить свое мнение относительно договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аспекты налогового обложения на всех этапах реализации договора. В том случае, если в поручении на выполнение специального задания содержатся специфические вопросы, не относящиеся к компетенции аудиторской организации и требующие специальных знаний в области науки, техники, искусства и иных областей знаний, следует привлечь внимание для ответа на эти вопросы эксперта. При этом аудиторская организация должна руководствоваться стандартом «Использование работы эксперта». В заключении аудиторской организации по специальному заданию должно быть отражено мнение о том, соблюдены ли аудируемым лицом конкретные условия договора. Экономический субъект может подготавливать специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет. Цель -информировать пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами. Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудиторской организацией; в нем должно быть ясно обозначено, что они имеют сокращенный характер, и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности за каждый год необходимо

использовать обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, подтвержденными аудиторской организацией и содержащими всю требуемую в рамках данной системы учета информацию. Обобщенный отчет должен быть назван таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которой он был подготовлен. Обобщенный отчет не содержит всей информации, которая должна в нем содержаться в соответствии с системой отчетности для годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией. Поэтому фраза об отражении в отчетности показателей деятельности «достоверно во всех существенных аспектах» не должна использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения относительно данных отчетов.

Бухгалтерская отчетность может быть подготовлена экономическим субъектом для специальных целей, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, иными, нежели российские, правилами бухгалтерского учета (например, национальными правилами бухгалтерского учета другой страны). Такими формами бухгалтерской отчетности также МОГУТ быть: а) налоговые декларации; б) отчеты о финансовых результатах, основанных на поступлениях в кассу и выплатах из кассы: в) финансовая отчетность, установленная каким-либо государственным или иным регулирующим органом. Аудиторская организация должна оценить возможность пользователя бухгалтерской отчетности аудируемого лица понять из названия или из примечания к данной бухгалтерской отчетности, что эта отчетность подготовлена не в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Если в названии такой бухгалтерской отчетности соответствующие указания и ссылки отсутствуют, то аудиторская организация должна сделать это в своем заключении. Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от российских, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета или на параграф отчетности, в котором содержится такая ссылка. В нем должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех ее существенных аспектах в соответствии с этими принципами. Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством. Выводы аудитора должны излагаться в последовательности поставленных перед ним вопросов.

39 НАЛОГОВЫЙ АУДИТ И ЕГО ЭТАПЫ.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты различных уровней.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового КОНТРОЛЯ. осуществляемого должностными лицами в пределах их компетенции. При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» и «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания итоговых документов, а также в определении круга лиц, который будет ознакомлен с результатами работы.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов: а) предварительную оценку существующей системы налогообложения экономического субъекта; б) проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя: а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта; б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; в) проверку методики исчисления налоговых платежей; г) правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений; д) оценку документооборота и изучение функций и полномочии служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектам налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, а также правомерности использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.

40 АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ.

Учредительные документы организации — документы, на основании которых создается и действует данная организация. Для различных организационно-правовых форм организаций существуют свои определенные виды учредительных документов. При проверке учредительных документов устанавливаются: 1 )организационно-правовая форма и вид собственности организации; 2)вид деятельности организации согласно уставу и фактически осуществляемая деятельность; 3)соответствие вида деятельности коду отрасли народного хозяйства по ОКВЭД (ранее - ОКОНХ); 4) принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования уставного капитала и численности персонала. Аудиторская проверка начинается с просмотра следующих учредительных документов: а)учредительного договора; б) устава организации; в)свидетельства о государственной регистрации; г)свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий на право осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства РФ (в случае наличия в уставном капитале организации доли иностранного участника).

Проверка учредительных документов может

осуществляться аудиторами; экспертами по отдельным вопросам. При проведении аудиторской проверки учредительных документов организации необходимо проверить:1 (соответствие организационно-правовой формы проверяемой организации требованиям действующего гражданского законодательства/ 2)внесение в учредительные документы проверяемой организации: а)решения о выпуске ценных бумаг;б) проспектов эмиссии ценных бумаг и планов приватизации; в)изменений, связанных с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен; 3)полноту формирования уставного капитала и соответствие его величины установленным нормам: а) минимальный уставный капитал открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000 МРОТ; б)минимальный уставный капитал закрытого акционерного общества (ЗАО) - не менее 100 МРОТ; .в)минимальный уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ на дату представления документов для» государственной регистрации общества; г)уставный капитал организации должен быть полностью оплачен в течение срока, определенного ее уставом; д)не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено к моменту регистрации, а оставшаяся часть — в течение года с момента государственной регистрации; 4)наличие в учредительных документах проверяемой организации информации об обособленных подразделениях, не являющиеся юридическими лицами (представительствах и филиалах), а также наличие показателей их деятельности в бухгалтерской отчетности проверяемой организации; 5)регистрационные документы, подтверждающие постановку организации на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции и во внебюджетных фондах: а)Фонде социального страхования РФ; б)Пенсионном фонде РФ; в)фондах обязательного медицинского страхования; 6)соответствие уставных видов деятельности фактически выполняемой данной организацией; 7)наличие государственной лицензии на право осуществления видов деятельности, подлежащих государственному лицензированию; правомерность отнесения проверяемой организации к субъектам малого предпринимательства. Согласно действующему порядку для малых предприятий установлен льготный режим уплаты отдельных налогов, предусмотрены льготы по отдельным налогам, а также упрощенна система налогообложения, учета и отчетности. Если организация наряду с льготной деятельностью занимаете также и другими видами деятельности, она обязана обеспечить раздельный учет результатов хозяйственной деятельности. Общехозяйственные (накладные) расходы при этом подлежат распределению пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) от названных видов деятельности.

41 АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ.

Учетная политика организации — основные методы и принципы ведения учета и внутреннего контроля в организации.

Аудиторы приступают к аудиту учетной политики проверяемой организации после аудита учредительных документов.

Целью аудита учетной политики организации являются проверка соблюдения методологии бухгалтерского учета;

- проверка порядка составления бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации на отчетный год должна быть оформлена организационно-распорядительным документом.

- приказом;

- распоряжением;

- другим локальным актом.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, принятые учетной политикой, подлежат раскрытию в пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности организации.

В учетной политике отражается выбор одного из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В качестве основных нормативных документов при этом ИСПОЛЬЗУЮТСЯ:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (ред. от 30.12.99);

2) Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000);

3) Положение по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н;

4) Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской

отчетности организации» от 22.07.2003 № 67н.

Содержание аудита учетной политики организации составляют действия по установлению:

• способов организации и ведения бухгалтерского учета;

• соответствия записей в бухгалтерском учете действующей методологии;

• соблюдения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

• правильности отражения хозяйственных операций в соответствующих синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета;

• правильности отражения итоговых данных по Главной книге и другим синтетическим регистрам по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита делаются предварительные выводы о ложных нарушениях по соответствующим участкам бухгалтерского учета, которые могут привести к нарушениям законодательства.

Анализ форм бухгалтерской отчетности, правильности заполнения отдельных статей, увязки показателей форм отчетности между собой и внутри каждой формы позволяет выявить хозяйственные операции, не соответствующие законодательству РФ, которые также могут привести к налоговым ошибкам.

42 АУДИТ основных СРЕДСТВ.

Основные средства организации — денежная оценка средств, которые отражаются в балансе предприятия.

Аудит основных средств является одним из этапов аудиторской проверки.

Перед аудитором при проведении аудиторской проверки ост средств стоят следующие задачи:

• оценка организации синтетического и аналитического учет основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

• проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам;

• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств у физических и юридических лиц;

• проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств;

• проверка результатов произведенной инвентаризации и переоценки основных средств.

Аудит основных средств осуществляется с учетом положен отраженных в следующих нормативных актах:

- Федеральном законе «О бухгалтерском учете»

от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003);

- Налоговом кодексе РФ (части первой) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 23.12.2003);

- Налоговом кодексе РФ (части второй) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.12.2003);

- Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002).

Все основные средства, которые принадлежат организации, можно классифицировать по различным основаниям.

Согласно единой типовой классификации основные средства группируют по отраслевому признаку:

- промышленность;

- сельское хозяйство;

- транспорт и др.

Это позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства предприятий подразделяют:

• на производственные основные средства основной сферы деятельности;

• производственные основные средства других отраслей;

• непроизводственные основные средства.

По видам выделяют следующие группы основных

• здания и сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный инвентарь и принадлежности;

• хозяйственный инвентарь;

• рабочий продуктивный скот;

• многолетние насаждения;

• капитальные затраты по улучшению земель;

• прочие основные средства.

В состав основных средств включают также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

По принадлежности основные средства подразделяют;

• на собственные;

• арендованные.

По признаку использования:

• на находящиеся в эксплуатации;

• в реконструкции и техническом перевооружении;

• в запасе;

• на консервации.

43 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

Основные этапы проведения аудиторской проверки в экономическом субъекте: 1) Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит основных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикой проверяемого экономического субъекта в части организации учета основных средств; 2)следующий этап аудита основных средств — проверка результатов последней инвентаризации основных средств; 3)затем следуют совершить следующие действия: а)ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете; б)проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, о наличии с ними договоров о полной материальной ответственности; в)ознакомление с договорами купли-продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами; ^ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия; д)установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами. Источники, используемые при аудите основных средств, зависят: а)от учетной политики организации; б)принятой в организации организационной формы бухгалтерского учета. Это выражается в выборе организацией форм учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной)и в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по движению основных средств должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств; форма ОС-3 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-4 — Акт на списание основных средств; форма ОС-4а — Акт на списание автотранспортных средств; - форма ОС-6 — Инвентарная карточка учета основных средств; форма ОС-14 — Акт о приемке оборудования; форма ОС-15 — Акт приемки-передачи оборудования в монтаж; форма ОС-16 — Акт о выявленных дефектах оборудования. Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны соответствовать требованиям, предъявляемым к документам.

Для целей бухгалтерского учета МОГУТ применяться следующие методы начисления амортизации основных средств: 1 Равномерного (линейного) списания стоимости; 2)начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ; 3)списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод; 4)уменьшающегося остатка. Два последних метода считаются методами ускоренного списания. Нарушения учета амортизации основных средств: начисление амортизации основных средств один раз в квартал; продолжение начисления амортизации по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации; неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств; неправомерное начисление дополнительной амортизации на малых предприятиях (путают первый год функционирования предприятия с первым годом эксплуатации основных средств); списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года. Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов включают в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

44 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРОДОЛЖЕНИЕ).

Типичные ошибки, выявляемые при аудите основных средств:

• аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6), однако зачастую предприятия считают ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

• материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;

• информация о наличии основных средств по данным Главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, что нередко влечет за собой недоначисление или переначисление амортизации;

• в состав первоначальной стоимости объекта

основных средств включается вся сумма процентов за

пользование кредитом (займом), уплаченных банку

(некредитной организации) как до ввода, так и после ввода

объекта в эксплуатацию;

• при покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание налога на доходы физических лиц;

• предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

• не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение срока проведения ремонта;

• остатки ремонтного резерва не присоединяются к прибыли отчетного года.

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

Методика проведения аудиторской проверки -используемые аудитором (аудиторской организацией) в процессе проведения аудиторской проверки определенные процедуры, их совокупность, которые разрабатываются им самим.

Данные методики являются коммерческой тайной (ноу-хау) аудитора (аудиторской организации).

Выделяют следующие основные подходы к созданию методик аудиторской проверки: 1) бухгалтерский подход — разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета (например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.). В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета; 2) юридический подход -разработка методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения (например, экспертиза договоров, заключенных экономическим субъектом). В правилах (стандартах) аудиторской деятельности эти методики называют методиками проверки средств системы контроля; 3) специальный подход — разработка методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (организационно-правовой формой, структурой управления и т. п.); 4) отраслевой подход — разработка методик аудиторской проверки экономических субъектов в зависимости от их вида деятельности и отраслевой принадлежности (например, методики банковых, страховых организаций и т. п.).

Каждый аудитор (аудиторская организация) самостоятельно выбирает последовательность своей работы.

Аудиторская проверка - это не хаотичный процесс. поэтому она должна проходить такие этапы как:

- планирование аудиторской проверки;

- знакомство с системой учета;

- оценка и проверка системы внутреннего контроля;

- ограниченная проверка операций по существу;

- обобщение и анализ результатов проверки;

- заключение аудитора (аудиторской организации).

45 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ЕГО НАПРАВЛЕНИЯ.

Производственные запасы — средства производства, находящиеся на предприятии, но не участвующие в производственном цикле. К производственным запасам относятся: сырье: основные и вспомогательные материалы; топливо; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; запасные части; тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: часть имущества (используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; предназначенная на продажу; используемая для управленческих нужд организации). В состав МПЗ включаются: сырье и материалы; готовая продукция; товары; инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в качестве средств труда в течение периода времени, не превышающего 12 месяцев. Аудитор при проверке МПЗ рассматривает следующие вопросы: 1)оценка организации учета сохранности и списания материальных ценностей; 2)проверка организации и порядка ведения складского хозяйства; 3)проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других запасов; 4)изучение договоров (контрактов) на поставку материальных ценностей; 5)проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей. Аудит производственных запасов включает: 1 ^ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета производственных запасов; 2)установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами; 3Ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций; 4)проверку актов приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц; 5)проверку ведомостей учета материальных ценностей; 6)проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками (не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия; 7)проверку правильности списания стоимости материальных ценностей, израсходованных на производственные и другие нужды; 8)проверку соблюдения метода оценки материалов.

Оценка МПЗ - деятельность уполномоченных органов по установлению, описанию и фиксированию в документах МПЗ организации. Организации имеют право выбрать вариант оценки МПЗ при их списании.

Методы оценки материалов, готовой продукции - товаров, учитываемых по ПОКУПНОЙ цене, при списании и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

При проведении аудиторской проверки для организаций розничной торговли определяются и проверяются:1) метод учета товаров по покупной стоимости или по продажной (розничной) цене; 2)последствия изменения 8 учетной политике методов оценки МПЗ. При этом необходимо оценить экономические последствия такого изменения; 3)стоимость МПЗ, переданных в залог; 4)разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации на конец отчетного года; 5)первичные документы, на основании которых были оприходованы материальные ценности (счета-фактуры, накладные, доверенности, чеки, товарно-транспортные накладные); 6)факты регистрации поступающих грузов, выданные доверенности, приходные ордера, накладные, проведение оплаты за эти товарно-материальные ценности (через банк, по чековой книжке и т. д.); 7)положение о том, что при реализации товара сотрудникам по ценам ниже рыночных, разница в стоимости подлежит обложению налогом; 8) в случае дарения, премирования материальными ценностями сотрудников организации должны быть оформлены и соответствующие документы (приказ, распоряжение), а также удержан налог на доходы и начислен единый социальный налог.

46 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Аудит кассовых операций основан на изучении таких документов как:

1 )первичные документы: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; денежные чековые книжки; платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; приказы руководителя и акты инвентаризации кассы;

2)регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; журнал-ордер № 1 и 1/1; ведомость № 1 и 1/1; отчетность (отчет о движении денежных средств (форма № 4)).

Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами. При этом проверяется соответствие:

• данных кассовых отчетов данным первичных документов;

• данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 кассовым отчетам и кассовой книге;

• данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;

• месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, записям в Главной книге по дебету соответствующих счетов;

• данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме № 4 приложения к балансу.

Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы. Аудитору (аудиторской организации) следует ознакомиться с материалами проведенных инвентаризаций. В аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операций. При этом следует проверить;

• наличие приказа руководителя о назначении

кассира на работу, договор о полной материальной

ответственности с кассиром, ознакомление кассира с

Порядком ведения кассовых операций в Российской

Федерации (наличие расписки);

• порядок приема наличных денег:

• при осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (теперь при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами также требуется применение ККТ);

. прием наличных денег от юридических лиц оформляется и приходным кассовым ордером;

• соответствие остатка в кассе установленному

лимиту.

Банки имеют право систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевое использование наличных средств, полученных по чеку в банке. Аудитор также должен помнить, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России. Неправильно оформленные первичные документы, фиксирующие совершение кассовых операций, свидетельствуют о неудовлетворительном внутреннем контроле организации. Каждая организация ведет только одну кассовую КНИГУ: 1 которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; 2)количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой они должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями (в рублевом и валютном эквивалентах).

47 АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Признаки: 1 )имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия; 2)устав унитарного предприятия должен обязательно содержать сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования; 3)в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия; 4)имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; 5)органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен; 6)унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом; 7)унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Наиболее распространенными являются проверки предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Критерии деятельности предприятий для аудиторской проверки; 1)превышение объема выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз установленного законодательством РФ МРОТ; 2)превышение суммы активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленного МРОТ. Аудиторская проверка таких предприятий сложна для аудиторов из-за особенностей организационно-правового статуса и формы собственности на таких предприятиях. Основной особенностью аудиторской проверки государственных унитарных предприятий отбор аудиторских организаций на конкурсной основе: 1) перечень прошедших конкурсный отбор уполномоченных аудиторских организаций подлежит публикации в средствах массовой информации; 2)предприятия осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита; 3)в договоре на проведение аудиторской проверки должно быть предусмотрено обязательство аудитора (аудиторской организации) представить в Мингосимущество России и в федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли, по одному экземпляру отчета. Особое внимание обратить на процедуры предварительного планирования аудита и ознакомление с деятельностью предприятия. До составления плана и программы аудита необходимо решить задачи: 13накомство с учредительными документами предприятия (наименованием предприятия; его учредителями; уставным фондом, его величиной, подтверждением его оплаты; статусом имущества, переданного предприятию при его учреждении (в уставный фонд, в аренду), а также ограничением правоспособности предприятия в части цели использования имущества; наличием ревизионной комиссии; созданием фондов; распределением прибыли; филиалами, представительствами; дочерними, зависимыми предприятиями); 2)знакомство с учетом недвижимого имущества в хозяйственном ведении предприятия (организацией его учета; поступлением имущества; выбытием имущества; обременением движимого и недвижимого имущества; учетной политикой); 3)знакомство с хозяйственной деятельностью предприятия (видами и экономической характеристикой деятельности; финансовыми показателями деятельности; наличием госзаказа(долей госзаказа);наличием признаков банкротства; внешнеэкономическими связями; кредитованием; дивидендами,).Аудитору необходимо учитывать особенности нормативно-правовой базы функционирования государственных унитарных предприятий.

48 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Предпринимательская деятельность в области международного, обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность). Субъекты: 1) российские участники (юридические лица; физические лица, имеющие постоянное или преимущественное место жительства на территории РФ и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей); 2)иностранные участники (юридические лица и организации в иной правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены; физические лица; лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором эти лица имеют постоянное место жительства). Особенность проведения аудита — необходимость применения большого числа нормативных актов в области валютного и таможенного должен: 1)изучить особенности, задачи и нормативную базу бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности; 2)учитывать отличия внешнеэкономических операций от аналогичных коммерческих операций, совершаемых внутри страны. Особенности внешнеэкономических операций: 1) связаны с выдачей и получением платежных документов в иностранной валюте, с покупкой и продажей валюты, с движением других валютных ценностей, а также перемещением ценностей через границу РФ; 2)российские участники внешнеэкономической деятельности вступают во взаимодействие не только с российскими, но и с иностранными организациями; 3)во внешнеторговых контрактах учитываются нормы не только российского законодательства, но и международного права, особенности торговли на отдельных товарных рынках и биржах, региональные обычаи; 4)необходимость пересчета иностранной валюты в рубли в момент совершения операций, а также при переоценке валютных статей баланса на отчетную дату, что требует отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Форм осуществления бухгалтерского учета и налогообложения экспортных и ИМПОРТНЫХ операций: 10рганизация самостоятельно выходит на внешний рынок и самостоятельно подписывает контракт с иностранным партнером; 2)внешнеторговые закупки и продажи осуществляются через посредника.

Задачи аудита участников внешнеэкономической деятельности: ^аудиторская проверка операций по учету денежных средств на валютных счетах организации: а)отражение в учете необходимых субсчетов к счету 52 «Валютные счета»; б)наличие валютных счетов за рубежом и законность их открытия; в)своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах; г)правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты; д)использование приобретенной валюты не по целевому назначению; е)расчеты, не предусмотренные действующим законодательством, между резидентами в иностранной валюте; ж)полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки, а также оплаты оприходованных импортных товаров;

2)аудиторская проверка расчетных операций в иностранной валюте: а)оформление первичных документов; б)правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также их отражения в балансе сальдо дебиторской и кредиторской задолженности; в)наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Претензионная работа; своевременность отражения в учете операций, связанных с экспортом и импортом продукции (работ, услуг); д)наличие контрактов и правильность их оформления;

49 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПРОДОЛЖЕНИЕ 1).

е)наличие у предприятия-экспортера необходимых сертификатов и лицензий на товары, включенные в перечень особо важного стратегического сырья, которые без квотирования не могут быть отправлены на экспорт; ж)обоснованность применения льгот по налогам и таможенным платежам при экспорте и импорте продукции (работ, услуг); з)правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения затрат, списываемых со счетов расчетов; аудиторская проверка операций по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте: а) оформление первичных учетных документов по учету расчетов; б)правильность проведения инвентаризации расчетов; в)соответствие записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным учетных регистров; ^правомерность включения в совокупный доход работников сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм для налогообложения; д) правильность расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации; е)правильность ведения раздельного учета в валюте и в рублях; ж)своевременность и полнота возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на валютный счет;

4)аудиторская проверка операций по кредитам и займам в иностранной валюте: а)правильность оформления первичных документов, кредитных договоров и договоров займа; б)наличие лицензии на банковскую деятельность в случае осуществления банковских операций; в)соблюдение условий, предусмотренных договорами по предоставлению кредитов и займов; г)правильность расчетов процентов по кредиту (займу) и правильность их списания на себестоимость; д)наличие в организации операций по выдаче (получению) кредитов и займов в валюте связанных с движением капитала; е)правильность учета выданных и полученных гарантий и поручительств; ж) анализ документов, характеризующих финансовое состояние лица, за которое выданы гарантии или поручительство.

Аудитор (аудиторская организация) может принять решение о включении в программу проверки участников внешнеэкономической деятельности и других направлений, исходя из своего профессионального суждения и знания бизнеса проверяемого экономического субъекта.

На дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности производится пересчет в рубли:

• стоимости денежных знаков в кассе организации;

• средств на счетах в кредитных организациях;

• денежных и платежных документов;

• финансовых вложений;

• средств в расчетах, в том числе по заемным

обязательствам, с юридическими и физическими

лицами.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

В балансе в рублевом эквиваленте, определенном по курсу UB РФ на дату принятия к учету, отражаются:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• долгосрочные финансовые вложения;

• запасы;

• уставный капитал.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Исключение представляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, которая подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

50 АУДИТ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПРОДОЛЖЕНИЕ 2).

С 2001 года экспортные операции выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке НДС 0%. Согласно ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС по экспортируемым товарам применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Если товары реализуются через посредников (агентов, комиссионеров, поверенных), то дополнительно представляется также копия договора с ними. В этом случае выписку банка представляют со счета комиссионера.

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Аудитору следует уделить особое внимание:

• порядку применения льгот при экспорте услуг;

• налогообложению международных перевозок;

• расчету налоговой базы по авансам, полученным в оплату экспортных операций.

Превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС подлежит возмещению налогоплательщику.

Возмещение НЛС осуществляется путем:

• зачета в счет исполнения обязанностей по уплате

других налогов (пеней, штрафов), подлежащих

перечислению в тот же бюджет;

путем возврата из бюджета сумм такого превышения. Установлен следующий СРОК возмещения НЛО.

• три месяца, если до его истечения подано заявление о возврате налога;

• две недели со дня подачи заявления, если оно подано после истечения указанного срока.

При исчислении сумм акцизов, подлежащих уплате, следует учитывать вид ставки, установленный на конкретный товар.

Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если же на товар установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы.

Налоги при ввозе товаров на территорию РФ уплачиваются:

• до подачи таможенной декларации;

• или одновременно с принятием таможенной

декларации.

Пожеланию плательщика налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.

Если же плательщик хочет уплатить налоги в различных видах валют, то это допускается только с согласия таможенного органа.

Учитывая вышеизложенные особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях — участниках внешнеэкономической деятельности, можно рекомендовать включение в программу аудиторской проверки решения следующих задач.

51 ПРОВЕРКА ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ.

Прогнозная финансовая информация – информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта или отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. Эта услуга является сопутствующей аудиту. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. Цели: 1 становление надежности и реалистичности принятых при ее подготовке допущений; 2)правильности ее подготовки; 3)адекватности ее представления. Если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях, то аудитор должен отказаться от проведения такой проверки. Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, а ответственность за выражение мнения несет аудитор. Данная информация может быть подготовлена в виде: 1) одновариантного прогноза — допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта;

2)многовариантного прогноза —допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства клиента для реализации различных путей своего развития. Пользователями прогнозной информации МОГУТ быть: 1) внутренние - управляющие компанией; 2)внешние — потенциальные инвесторы и кредиторы. Формы представления: 1 )в виде отдельных показателей; 2)на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Характер и объем процедур, проводимых аудитором определяются: 1) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных ошибок (искажений); 2)знанием о финансово-хозяйственной деятельности клиента;3)степенью использования профессионального суждения при подготовке п

ХОДИ ТО, ДЕЛАЙ СЮДА!

Жопно-сортирный слив креатива из позитивных мозгов!

Страницы

Архив

Категории

Archive for the ‘Аудит’ Category

Аудит

Четверг, Июнь 9th, 2005

1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА.